Понятие бухгалтерской отчетностu .Бухгалтерская отчет­ность - это единая система учетных данных об имуществе, обя­зательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, со­ставляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгал­терской отчетности, по существу представляют особый вид учет­ных записей, являющихся извлечением из текущёго учета итого­вых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период. Система учетных данных (показателей), составляющих бухгал­терскую отчетность, должна выводиться непосредственно из сче­тов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтер­ского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убыт­ках - перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показате­лей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется пря­мо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчет­ные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут от­ражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состо­ит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных ито­говых показателей.Как известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четы­рех основных стадий. На первой стадии происходит документи­рование различных хозяйственных операций, на второй - учет­ные данные классифицируются и сводятся воедино путем отра­жения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей стадии формируются отчетные Фор­мы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой - прово­дится анализ деятельности организации как по отчетным, так и по учетным данным. Результаты анализа используются как внут­ренними, так и внешними пользователями бухгалтерской отчет­ности. Такой подход к формированию отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов ХХ в., когда в бухгалтерс­кий баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из бухгалтерского учета. От такой практики отказа­лись только в начале 90-х годов прошлого столетия.Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в един­стве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной орга­низации бухгалтерского учета.Назначение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее дея­тельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и об­рабатывает экономически существенную информацию о совершен­ных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчет­ность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек - предприниматель, занятый коммерческой дея­тельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удов­летворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредите­лей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учреди­тели могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финан­сового положения) организации. Но одновременно менеджмент обя­зан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить по меньшей мере номинальный капитал хозяйству­ющего субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зара­батывать деньги (прибыль).

1.9. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии с меж­дународными стандартами финансовой отчетности Трансформация означа­ет процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование. В отношении бухгалтерской отчетности трансфор­мация представляет процесс перевода (трансляции) статей россий­ской бухгалтерской отчетсти в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскми стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и очетности.Трансформацию отчетности следует отличать от организации параллельного бухгалтерского учета в нескольких системах бухгал­терского учета. Трансформация затрагивает исключительно статьи бухгалтерской отчетности, а параллельное ведение бухгалтерско­го учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских записей, сде­ланных в течение всего отчетного периода. Следовательно, транс­формация предусматривает преобразование российской бухгалтер­ской отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала).В настоящее время большое количество российских организа­ций проводят или собираются проводить трансформацию бухгал­терской отчетности в соответствии с международными стандар­тами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих органи­заций имеют специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые — заняты ведением па­раллельного российскому бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных методик по трансформации.Рассмотрим основные подходы к организации и проведению трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Для этого необходимо:раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;рассмотреть различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей,момент признания и др.);рассмотреть подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.Различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО, представле­ны в табл. 1.4.Таблица 1.4Различия в расчете показателей российской бухгалтерской от­четности и финансовой отчетности по МСФО. Несмотря на не­значительные внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых форматов МСФО, существуют зна­чительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти различия можно классифицировать как:различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в це­лях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов {в том числе учет спра­ведливой стоимости);различия в подходах к денежному измерению активов, обя­зательств, доходов и расходов в России и в системе МСФО (учет инфляционных процессов);различия в возможности использования аналитических методов (например, дисконтирование), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.Различия в понятийном аппарате должны рассматриваться с точки зрения концептуального различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и расхо­дов в российской системе регулирования бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что записи на счетах в российском учете вносятся на основе оправдательных (юридических) докумен­тов, а в системе МСФО — на основе экономически обоснованно­го профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тес­ную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность российской отчет­ности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской сис­теме бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым по Программе реформирования системы бухгалтер­ского учета в России. В большинстве случаев бухгалтерский учет ведется в соответствии с налоговым законодательством, а не ре­комендациями Министерства финансов РФ.Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений по бухгалтерскому учету существенно различаются. Назовем только отдельные области несо­ответствия:а) учет основных средств и амортизации;б) учет нематериальных активов;в)учет материалов;г)учет незавершенного производства;д) учет готовой продукции.При существующих различиях между бухгалтерским и налого­вым учетом при трансформации российской отчетности требует­ся и большое число корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами МСФО.Различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обя­зательств, капитала, доходов и расходов связаны прежде всего с неразвитостью российской системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Хотя в отдельных случаях методические ре­комендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.Различия в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения цен. В системе МСФО ука­занным проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Инфор­мация, отражающая влияние изменения цен», МСФО 21 «Влияние Изменений валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в разной степени используются при трансформации бухгалтерской отчетно­сти в формат МСФО. Наибольшее влияние на динамику показате­лей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.Подходы к трансформации показателей российской бухгалтер­ской отчетности в формат МСФО. Существует широкая прак­тика трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО. Мы рассмотрим только основные направления и после­довательность трансформационных процедур.Перед началом трансформации бухгалтерской отчетности не­обходимо выявить различия между российской практикой бухгал­терского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных стандартов. 1, 2 — характер несоответствия между российскими системой бухгалтерского учета и требованиями налогового законодательства определяется следующи­ми видами различий: 1 — временные расхождения в признании активов, обя­зательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложе­ния; 2 — различия в принятии отдельных видов активов, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения (стоимостное выражение).3, 4, 5, 6 — характер несоответствия российской системы бухгалтерского учета МСФО определяется следующими видами различий: 3 — различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обя­зательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета для формиро­вания отчетности; 4 — различия в подходах к оценке отдельных видов акти­вов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет спра­ведливой стоимости); 5 — различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов и расходов в России и системе МСФО (учет инфляционных процессов); 6 — различия в возможности использования ана­литических методов (например, дисконтирования), призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.Таким образом, следует принимать во внимание шесть видов корректировок, необходимых для осуществления полноценной трансформации российской отчетности в соответствии с между­народными стандартами.В заключение сформулируем основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:Получение данных бухгалтерского учета и отчетности орга­низации, имеющей аудиторское заключение;Предварительная группировка статей российской бухгалтер­ской отчетности в соответствии с форматами отчетности по МСФО (МСФО 1);Анализ видов расхождений и перегруппировка активов, обя­зательств, капитала, доходов и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО (в том числе с применением кор­ректировочных запсей); Формирование корректировочных записей в результате оценки активов организации в соответствии с МСФО (основные средства, амортизация, нематериальные активы, финансовые вложения, материалы, готовая продукция, расчеты с дебиторами);Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета доходов и расходов организации в соответствии с перио­дом признания для целей финансовой отчетности по МСФО;Формирование корректировочных записей в результате пе­ресчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов с уче­том инфляции в соответствии с МСФО 29;Составление сводного журнала трансформационных запи­сей, корректирующих показатели бухгалтерского баланса;Формирование показателей бухгалтерского баланса на основе трансформационных записей (с учетом инфляции);Формирование показателей отчета о прибылях и убытках,расчет чистого финансового результата (чистая прибыль / чистый убыток), уточнение величины компонентов капитала организации с учетом инфляции;Пересчет показателей бухгалтерского баланса, отчета о при­ былях и убытках в иностранную валюту, в которой будет представ­лен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;Пересчет показателей отчета о движении денежных средств в иностранную валюту, в которой будет представлен финансовый отчет в соответствии с МСФО 21;Завершение процесса формирования финансовой отчетности по МСФО;Анализ требований к раскрытию дополнительной информа­ции и формирование комментариев к финансовой отчетности.