При этом организация может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако при этом по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ амортизации.

А вот в целях налогообложения в себестоимость продукции можно включать только суммы амортизации, начисленной по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР. На данное обстоятельство не раз обращалось внимание в различных письмах налоговых органов. Единые нормы предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за исключением некоторых групп основных средств. Например, по некоторым видам автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от их пробега.

Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующие нормы амортизации увеличиваются в два раза, а также производится дополнительное списание до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств в первый год их эксплуатации.

С 1 октября 1998 года любая организация может также применять понижающие коэффициенты к установленным нормам (п. 2 постановления Правительства РФ от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов").

Начисление амортизации нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из двух способов:

- линейным;

- способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

В то же время, согласно подпункту "ц" пункта 2 Положения о составе затрат, амортизация нематериальных активов включается в себестоимость по нормам, рассчитываемым организацией исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Таким образом, в целях налогообложения амортизация нематериальных активов может включаться в себестоимость только в сумме, начисленной линейным способом.

По организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, нематериальным активам бюджетных организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации МБП

В соответствии с пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета организации могут начислять амортизацию МБП одним из следующих способов:

- линейным;

- процентным;

- способом списания стоимости МБП пропорционально объему выпущенной продукции.

Применение одного из способов по конкретному предмету производится в течение всего срока его использования.

Следует учитывать, что, изменяя учетную политику в начале нового финансового года, нельзя изменить способ начисления амортизации МБП, уже используемых в производстве (п. 23 ПБУ 5/98).

Амортизация МБП включается в себестоимость продукции в соответствии с пунктом 6 Положения о составе затрат. При этом различий между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации МБП не установлено. Поэтому независимо от выбранного способа суммы амортизации МБП включаются в себестоимость и учитываются при налогообложении в полном размере.

Порядок списания МБП стоимостью в пределах

1/20 лимита

Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета, МБП стоимостью не более 1/20 установленного лимита за единицу могут списываться в расход по мере их отпуска в производство и эксплуатацию. При утверждении учетной политики организация должна предусмотреть (прямо указать на возможность применения) такой способ списания МБП.

Способы списания материально-производственных запасов

Согласно пункту 58 Положения по ведению бухгалтерского учета, материальные ценности (сырье, материалы, топливо, товары и т. п.) отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ценностей, списываемых в производство, можно производить одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы (для запасов, используемых в особом порядке или содержащих драгоценные металлы, камни, которые не могут обычным образом заменять друг друга);

- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду (группе) материальных запасов;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Оценка товаров

В розничной торговле товары могут оцениваться организацией двумя способами:

- по покупным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары");

- по продажным ценам (в этом случае покупная стоимость товаров отражается на счете 41 "Товары", а разница между покупной и продажной стоимостью на счете 42 "Торговая наценка").

Оценка незавершенного производства

На предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, случаются ситуации, когда производство этой продукции (или ее части) остается незавершенным. В соответствии с пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета незавершенное производство может отражаться по:

- фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- прямым статьям затрат;

- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Если организация не ведет отдельный учет незавершенного производства, а списывает все произведенные расходы на себестоимость реализованной продукции, это приводит к искажению финансовых результатов деятельности.

Порядок учета общехозяйственных расходов

Организация может учитывать общехозяйственные расходы двумя способами.

В первом случае эти расходы, учтенные на одноименном счете 26, распределяются организацией по окончании отчетного периода между объектами калькулирования. Иными словами, списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства":

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26.

Во втором случае общехозяйственные расходы относятся непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и не участвуют в формировании себестоимости отдельных объектов учета:

Дебет 46 Кредит 26.

Порядок учета финансовых результатов

при выполнении долгосрочных договоров

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает два варианта ведения учета при выполнении работ долгосрочного характера:

- с применением счета 36 "Выполненные этапы по незавершенным работам";

- без применения счета 36.

Ранее данный порядок применялся только в отношении работ долгосрочного характера (строительных, научных, геологических, проектных и т. п.). С 1 января 2000 года этот порядок распространяется также на продукцию и услуги, что установлено пунктом 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.