Согласно п.17 приказа Минфина России от 21 ноября 1997 г. N 81н счет 81 "Использование прибыли" надлежит применять только для отражения платежей из чистой прибыли в бюджет, в социальные и внебюджетные фонды (в том числе штрафы и пени). Счет 88 надлежит использовать для отражения других платежей, например, сверхнормативных расходов, выплат дивидендов и премий. Письмом Госналогслужбы России от 13 марта 1998 г. N 13-0-16/70 четко определен субсчет, по дебету которого следует показывать эти суммы, субсчет 88-1 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Бухгалтерские проводки должны быть такими:

Д 81 - К 67, 68, 69 - начисление штрафов, пеней и других платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

Д 88-1 - К 70, 75, 76 - начисление премий, дивидендов и других платежей из чистой прибыли.

Учет заемных средств. Согласно п.73 ПБУ 1/98 задолженность организации по кредитам и займам должна быть показана с учетом причитающихся на конец отчетного периода процентов:

Д 51 - К 90 - сумма полученного краткосрочного кредита;

Д 26 - К 90 - сумма процентов по полученному краткосрочному кредиту;

Д 51 - К 94 - сумма полученного краткосрочного займа;

Д 88-1 - К 90 - сумма процентов по полученному краткосрочному займу.

2.2.1.2. Разграничение средств труда на основные средства и малоценные предметы и технико-методологические правила учета их движения и амортизации стоимости

Согласно положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.45 «б») руководитель предприятия определяет границу между основными средствами и МБП. Предел определяется в зависимости от лимита стоимости малоценных предметов, устанавливаемого законодательством.

Учет основных средств. Главным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет основных средств, является ПБУ 6/97 "Учет основных средств".

Этот документ внес существенные изменения в порядок отражения этих видов активов. Принципиально изменилась концепция использования основных средств. Раньше их главными характеристиками были срок службы, износ и нормы амортизационных отчислений, т.е. физические свойства. Сейчас их главными характеристиками являются: срок полезного использования и амортизационные отчисления, соответствующие этому сроку использования, т.е. экономические свойства.

Несколько изменились и способы оценки этих активов при приемке на балансовый учет. Для вновь приобретаемых основных средств способ оценки остался прежним: в балансовую стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением:

Д 60 - К 51 - оплата поставщику;

Д 08 - К 60 - капитальные вложения в объект основных средств (без НДС);

Д 19 - К 60 - НДС по капитальным вложениям в объект основных средств;

Д 76 - К 50 - плата транспортному предприятию;

Д 08 - К 76 - транспортные расходы по доставке объекта основных средств (без НДС);

Д 19 - К 76 - НДС по транспортным расходам;

Д 01 - К 08 - подписан акт приемки объекта основных средств;

Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - зачет с бюджетом по НДС.

Поскольку срок службы объекта заменен сроком полезного использования, Постановление Совмина СССР "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" от 22 октября 1990 г. N 1072 не обязательно к применению.

Если в технических документах на объект основных средств указан срок его службы, по нему можно определить срок полезного использования. Если в технических документах срок службы не указан, то специальная комиссия, созданная в организации, может установить этот срок по другим основаниям. В соответствии со сроком полезного использования рассчитываются амортизационные отчисления.

Так как физические характеристики объектов основных средств уже не являются определяющими, не имеет смысла отслеживать их износ до полного исчерпания технических свойств. Поэтому в случаях приемки на учет основных средств, бывших в употреблении, амортизация не передается, а в качестве балансовой стоимости рассматривается остаточная или оценочная стоимость.

Согласно ПБУ 6/97 в настоящее время в России используются четыре способа амортизации:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный способ амортизации объекта (или группы объектов) не должен меняться в течение всего срока полезного использования, в противном случае финансовые результаты работы организации в конкретном периоде могут быть искажены.

Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции традиционны для отечественного бухгалтерского учета, два других способа относительно новые. Их можно отнести к ускоренным способам амортизации: в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более интенсивно, что точнее отражает существующую практику.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам (САм) определяется по формуле

БС х Нг

САм = ,

100% х 12

где БC - балансовая стоимость объекта основных средств;

Нг - годовая норма амортизационных отчислений, %.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта.

Если такой срок известен, то годовая норма в данном случае может быть вычислена по формуле

100%

Нг = ,

Т

где Т - срок полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка выбирается двойная ставка равномерной амортизации и применяется к остаточной стоимости объекта. Если срок службы объекта 5 лет, то норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 20%. При способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (40%) и применяется к остаточной (на начало данного года) стоимости объекта.

Пример.

Балансовая стоимость основного средства 40 000 руб. Срок его полезного использования 5 лет. Определим годовые суммы амортизационных отчислений и эквивалентные годовые нормы в процентах к балансовой стоимости. Для первого года, как отмечено выше, это 40%. Дальнейшие вычисления разместим в таблице.

Годовые нормы амортизационных отчислений согласно способу

уменьшаемого остатка