2.2.1.1. Методика разработки учетной политики организации

Методику разработки учетной политики организации можно строить на базе:

1) замкнутого финансово-хозяйственного цикла;

2) рабочего плана счетов.

Чаще всего используют рабочий план счетов. Этот метод, несколько более формализован, нежели метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла.

Метод замкнутого финансово-хозяйственного цикла строится на кругообороте материальных ценностей и денежных средств, определяемом по схеме:

инвестиции в собственную организацию -> производственный процесс -> реализация продукции (работ, услуг) -> получение денежных средств.

Учет уставного капитала. Источники средств организаций делятся на собственные и заемные. Собственные источники включают в себя уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, сосредоточенную в фондах и резервах. Заемные источники включают в себя кредиты, займы и кредиторские задолженности.

Формирование уставного капитала оформляется в бухгалтерском учете так:

Д 75 - К 85 - регистрация уставного капитала;

Д 51 - К 75 - внесение денежных средств учредителями в размере 50% уставного капитала;

Д 01, 10, 12, 41, 50, 51 - К 75 - внесение недостающей части уставного капитала.

Следует выделить два момента учета уставного капитала:

1) возможность или необходимость его увеличения либо уменьшения;

2) формирование уставного капитала при участии зарубежного учредителя (участника).

Возможность или необходимость увеличения либо уменьшения уставного капитала обусловлена двумя обстоятельствами. Увеличение уставного капитала расширяет финансово-экономические возможности организации и создает ей дополнительную рекламу. Как правило, оно тесным образом увязывается с дивидендной политикой (распределением чистой прибыли по результатам работы организации за отчетный период или финансовый год).

Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете коммерческих организаций оформляются с помощью проводок:

Д 88 - К 70, 75 - начисление дивидендов учредителям, работникам и не работникам организации;

Д 70, 75 - К 68 - удержание подоходного налога (налога на доходы);

Д 70, 75 - К 50, 51 - выплата дивидендов.

Увеличение уставного капитала (сумма добавочного капитала) отражается следующим образом:

Д 75 - К 85;

Д 88 - К 75.

Уменьшение уставного капитала чаще всего связано с обесценением активов организации. В результате обесценения активов уставный капитал, номинально оставаясь прежним, фактически уменьшается и не может служить гарантией выполнения организацией обязательств перед кредиторами. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 85 - К 75;

Д 75 - К 88.

Поскольку все изменения уставного капитала затрагивают интересы кредиторов, эти изменения обязательно фиксируются в учредительных документах.

Если одним из учредителей организации является иностранный учредитель (участник), то при формировании уставного капитала возникает вопрос об учете курсовых разниц. Следует иметь в виду, что сумма уставного капитала принимается на расчетный счет только в рублевом эквиваленте, а размер уставного капитала не может изменяться.

В бухгалтерском учете формирование уставного капитала при наличии доли зарубежного учредителя (участника) фиксируется следующим образом:

Д 75 - К 85 - доля иностранного учредителя;

Д 51 - К 75 - поступление денежных средств;

Д 75 - К 87 - добавочный капитал, возникший как следствие появления курсовой разницы.

В дальнейшем доля иностранного учредителя (участника) валютной переоценке не подвергается.

Учет прибыли и ее распределение. Главным источником динамичной хозяйственной деятельности организации является прибыль. Она может быть получена в результате операций по реализации продукции (работ, услуг) и других материальных ценностей:

Д 46, 47, 48 - К 80 - прибыль от реализации.

Кроме того, прибыль может возникнуть в результате совершения хозяйственных операций, не являющихся реализационными, как разница между доходами и расходами по этим операциям. Наиболее типичным примером является прибыль от сдачи помещений и оборудования в аренду.

Арендные отношения в настоящее время являются объектом пристального внимания налоговых органов, поэтому в учетной политике данный вопрос должен быть отражен достаточно четко. Дело в том, что эти отношения иногда рассматриваются в качестве операций по реализации услуг. Оформление в бухгалтерском учете арендных отношений как реализация услуг арендодателя требует применения счета 46, начисления НДС, налога на прибыль, налога на жилищный фонд и налога на пользователей автодорог.

При вне реализационных операциях уплачиваются только НДС и налог на прибыль. В бухгалтерском учете у арендодателя в этом случае делаются проводки:

Д 76 - К 80 - начислена арендная плата;

Д 80 - К 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - начислен НДС по арендной плате;

Д 80 - К 02 - начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду;

Д 80 - К 60 - списаны расходы подрядчика на ремонт сданных в аренду основных средств;

Д 19 - К 60 - НДС по ремонтным работам на арендованных основных средствах;

Д 51 - К 76 - получена арендная плата;

Д 60 - К 51 - оплачен ремонт основных средств;

Д 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость" - К 19 - произведен зачет с бюджетом по НДС.

В конкретных условиях хозяйствования различие рассмотренных подходов может оказаться незначительным.

Прибыль, полученная организацией, может быть использована на создание резервов под обесценение ценных бумаг и по сомнительным долгам:

Д 80 - К 82 - сумма сомнительных долгов, определяемая по каждому конкретному долгу в отдельности в зависимости от вероятности его возвращения.

Отчисления из прибыли в счет указанных резервов не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли. При их использовании делается проводка:

Д 82 - К 62 - компенсация непогашенной дебиторской задолженности.

Если часть резервов не была использована, то в конце года она возвращается на счет прибыли организации:

Д 82 - К 80 - неиспользованная часть резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.

Еще одним резервом организации, формируемым из прибыли, является резервный капитал, который предназначен для сглаживания последствий предпринимательских рисков. Отчисления в резервный капитал отражаются проводкой:

Д 80 - К 86.

Сейчас льгот по налогу на прибыль при создании резервного капитала нет: налогооблагаемая база не изменяется. В отличие от резерва по сомнительным долгам и резерва под обесценение ценных бумаг сумму резервного капитала в конце финансового года не присоединяют к прибыли, а показывают в разделе IV баланса в составе собственного капитала.

Важным источником средств предприятия является сумма чистой прибыли, оставшаяся с прошлых лет.

В настоящее время есть существенные расхождения в толковании нормативных документов по вопросам использования чистой прибыли текущего года и прошлых лет (соответственно применения счетов 81 "Использование прибыли" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").