Авансовые или иные платежи в счет предстоящих поставок продукции облагаются НДС*. Однако это правило предполагает исключение, а именно от налога освобождены авансы, которые получают за экспорт тех товаров, что изготавливают более шести месяцев. Правда, перечень таких товаров до сих пор не утвержден, поэтому НДС взимается с любой предоплаты.

Между тем суммы НДС, уплачиваемые с валютных авансов, пересчитываются в рубли по курсу, который действовал на дату получения такого платежа**. Эту величину организация указывает в строках 11 и 17 раздела II декларации по налоговой ставке 0 процентов. Затем эта сумма переносится в строку 21 обычной декларации по НДС.

Данный платеж экспортер должен внести в федеральный бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором был получен аванс (либо до 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была внесена предоплата, если экспортер уплачивает НДС ежеквартально). Организации, у которых в течение квартала ежемесячная сумма выручки не превышает 1 млн. рублей, может уплачивать НДС ежеквартально***.

Кстати, организации, которым на валютный счет поступают авансы от

* Подп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового Кодекса РФ

** П. 398 ст. 153 Налогового Кодекса РФ

*** Ст. 174 Налогового Кодекса РФ

зарубежных партнеров, обязаны в течение семи дней продать 75% от общей суммы валюты*.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет»

К-62 субсчет «Авансы полученные» - получен аванс

2. Д-62 субсчет «Авансы полученные»

К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» – начислен НДС

3. Д-57 К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» -

списана валюта, подлежащая обязательной продаже

4. Д-52 субсчет «Текущий валютный счет»

К-52 субсчет «Транзитный валютный счет» – зачислена

иностранная валюта на текущий валютный счет

5. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-57 - продана

иностранная валюта

6. Д-57 К-91 субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная

курсовая разница

7. Д-51 К-91 субсчет «Прочие доходы» - поступили рубли от продажи

валюты

8. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-76 – отражена комиссия банка и

валютной биржи

9. Д-19 К-76 – выделен НДС по комиссии валютной биржи

10. Д-76 К-51 – оплачены услуги банка и валютной биржи

11. Д-68 субсчет «Расчеты по НДС» К-19 – возмещен из бюджета НДС по услугам валютной биржи

Комиссионные вознаграждения банка и валютной биржи учитываются при налогообложении прибыли. Эти суммы указываются в строках 1, 2 «а» и 4.19 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расч-

* П. 3 Инструкции ЦБ РФ от 29 июня 1992г. N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации».

та (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» (далее Справка). А убыток от продажи валюты налогооблагаемую прибыль не уменьшает и отражается в строке 4.5 Справки.

12. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» К-51 - перечислен НДС

13. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-64 или Д-64 К-91 «Субсчет прочие

доходы»– отражена курсовая разница по авансу

14. Д-52 субсчет «Текущий валютный счет» К-91 субсчет «Прочие доходы» или Д-91 «Субсчет прочие расходы» К-52 субсчет «Текущий валютный счет» - отражена курсовая разница по валютному счету

НДС, уплаченный с авансов, зачитывается из бюджета после даты реализации товаров*. А в целях исчисления этого налога дата реализации экспортных товаров не совпадает с днем перехода права собственности на них. Поэтому в день таможенного оформления товаров сумму НДС, уплаченную с аванса нельзя списывать в дебет счета 68. По мнению автора, эту сумму нужно отнести в дебет счета 19.

15. Д-62 субсчет «Расчеты по реализованным» К-90 субсчет «Продажи» -

реализованы товары

16. Д-19 К-62 субсчет «Авансы полученные» - списана сумма НДС, уплаченная

с аванса

17. Д-62 субсчет «Авансы полученные» К-62 субсчет «Расчеты по реализован-

ным товарам» - зачтен полученный ранее аванс

18. Д-91 К-62 Субсчет «Авансы полученные» - списана отрицательная курсо-

вая разница

Суммы НДС, исчисленные с авансов, можно возместить из бюджета лишь после реализации товаров. Для целей исчисления НДС дата реализации товаров – это последний день месяца, в котором собраны документы, подтверждающие экспорт (если с момента оформления товаров на таможне прошло менее 180 дней)**.

* П. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ

** П. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» К-19 - предъявлен

к возмещению НДС, уплаченный с аванса, а также ‘входной’ НДС

по экспортированной продукции

После того, как предприятие собрало документы, подтверждающие экспорт, оно подает в территориальную налоговую инспекцию декларацию по налоговой ставке 0%. Налоговая инспекция возвращает ‘входной’ НДС и сумму налога, уплаченную с аванса.

В бухгалтерии делается следующая запись:

Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» - возвращен НДС, уплаченный с аванса, и ‘входной’ НДС по экспортированной продукции.

Если экспортер в течение полугода со дня таможенного оформления товаров не смог собрать документы, подтверждающие экспорт, то товары считаются реализованными на 181 день. В этот же день экспортер должен начислить НДС по своим товарам. Затем предъявить к возмещению сумму налога, уплаченную с аванса и сумму ‘входного’ НДС.

В бухгалтерском учете делают следующие записи:

1. Д-90 субсчет «НДС» К-68 субсчет «НДС по экспортным

операциям» - начислен НДС по экспортированным товарам,

к которым не применяется нулевая ставка

2. Д-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» К-19 –

предъявлен к возмещению НДС, уплаченный с аванса, а также

‘входной’ НДС по экспортированной продукции

3. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» -

возвращена излишне уплаченная сумма НДС

3. Д-90 субсчет «НДС» К-68 субсчет «НДС по экспортным

операциям» - (сторно) скорректирован ранее начисленный НДС

4. Д-51 К-68 субсчет «НДС по экспортным операциям» -

возвращены ранее уплаченный НДС и ‘входной’ НДС по

экспортированной продукции

На практике порой случается, что экспортер не в состоянии выполнить взятые на себя обязательства. В этом случае он возвращает аванс иностранному партнеру. При этом ранее уплаченный НДС можно возместить из бюджета сразу после возврата денег*.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

1. Д-52 субсчет «Транзитный валютный счет»

К-62 субсчет «Авансы полученные» - получен аванс

2. Д-62 субсчет «Авансы полученные» К-68 «НДС по экспортным

операциям» - начислен НДС

3. Д-91 субсчет «Прочие расходы» К-62 субсчет «Авансы

полученные» - отражена отрицательная курсовая разница

по авансу

4. Д-68 «НДС по экспортным операциям» К-51 – перечислен в