Определение объекта налогообложения на прибыль по операциям, связанным с продажей иностранной валюты в 2000., было тесно связано и с зачетом НДС с суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемого банку.

В 2000г. порядок исчисления НДС регулируется Законом РФ от 06.12.91. N 1992-1 «О НДС» и инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.95. N 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС».

Согласно п.19 Инструкции N 39 НДС по производственным расходам подлежит зачету только в том случае, если эти расходы включаются в издержки производства и обращения.

Принимая во внимание, что расходы по оплате банку комиссионного вознаграждения по обязательной продаже валюты для целей налогообложения прибыли подлежит включению в состав себестоимости продукции (работ, услуг) НДС по таким расходам подлежит зачету (возмещению) в общеустановленном порядке*. Такой же вывод сделан в письме Минфина России от 18.01.99. N 04-03-08.

* Письмо МНС России «Об учете для целей налогообложения выручки от продажи валюты» от 02.03.2000 N 02-01-16/27;

Между тем в письме Управления МНС России по г. Москве от 12.01.2000 N 02-11/866 по данному вопросу высказывается другое мнение, согласно которому НДС с суммы комиссионного вознаграждения банку не может относиться на расчеты с бюджетом, так как сами услуги банка не могут включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) ввиду того, что операции, связанные с обращением иностранной валюты, не признаются реализацией товаров (работ, услуг)*.

На взгляд автора, такой подход к решению как обязательной, так и добровольной продажи валюты неверен, тем более, что упомянутое письмо не является нормативным актом, обязательным для исполнения. Поэтому в случае разногласия с налоговыми органами по данному вопросу предприятие вправе обратиться в суд.

С 1 января 2001г. рассматриваемая проблема в части НДС перестала быть темой для обсуждения, т.к. операции, связанные с куплей-продажей иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты), освобождены от НДС**.

2.5. Особенности налогообложения экспорта

До 2001 года организации–экспортеры были освобождены от уплаты НДС. Теперь они уже не вправе пользоваться данной льготой. С 1 января 2001 года вступила в силу гл.21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Она внесла изменения в порядок исчисления и уплаты НДС по экспортным операциям, которые выделены в особый вид операций, облагаемых по ставке 0%.

Согласно ст.165 Налогового кодекса РФ, для получения права на нулевую ставку НДС экспортер должен представить в налоговые органы документы, которые подтверждают экспорт товаров:

* П. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ

** Подп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ

1. Контракт (или копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара.

2. Выписка российского банка, которая свидетельствует, что выручка поступила на счет экспортера. Если по условиям контракта расчеты производятся наличными, то представляются выписка банка о внесении денег на счет и приходные кассовые ордера. Если же товары реализованы по обмену, необходимы документы, подтверждающие ввоз товаров и их оприходование.

3. Грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов. При этом в первом разделе «Тип декларации» должен быть указан код, обозначающий экспорт товара, - 10. На обратной стороне – отметка ГТК России о выбытии товара за пределы РФ.

4. Документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу. В зависимости от вида транспорта такими документами могут быть копии:

· поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки и с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни РФ или же коносамента, где в графе «Порт разгрузки» указан заграничный порт – если товары вывозятся морскими судами;

· международной авиационной грузовой накладной с указанием иностранного аэропорта разгрузки–если товары вывозятся воздушным транспортом;

· железнодорожных или автотранспортных накладных – если товары вывозятся железнодорожным или автомобильным транспортом.

Этот перечень документов является исчерпывающим, и налоговые органы не вправе расширять или сокращать его по своему усмотрению.

Все эти документы экспортер должен представить в течение 180 дней со дня оформления ГТД. Тогда товары будут считаться реализованными в последний день месяца, в котором собраны документы*. Если же экспортер по

* Подп. 1 п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ

каким-либо причинам не уложится в этот срок, то на 181-й день ему придется начислить НДС по расчетной ставке 16,67% или 9,09%. Затем право экспортера на нулевую ставку налога может быть восстановлено, когда у него будут все документы, подтверждающие экспорт.

Далее налоговые органы проверяют, имеет ли организация право на нулевую ставку налога и налоговые вычеты. П.4 ст.176 Налогового кодекса РФ дает им на это три месяца со дня представления декларации по налоговой ставке 0% и документов, подтверждающих экспорт. В течение десяти дней налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о своем решении: зачет соответствующих сумм налога или же отказ в возмещении. В последнем случае налоговые органы должны обосновать свою позицию и представить налогоплательщику мотивированное заключение.

Следует отметить, что не все налоговые органы могут принимать решения о возмещении НДС. Территориальные налоговые инспекции могут вернуть НДС только традиционным экспортерам либо организациям, у которых ежемесячный объем возмещения не превышает 5 000 000 рублей*. А всем остальным налогоплательщикам следует обращаться в свое управление МНС России по субъекту РФ.

Критерии, которым должны соответствовать организации, претендующие на статус традиционного экспортера, приведены в письме МНС России от 17 июля 2000 г. N ФС-6-29/534. Прежде всего, такими экспортерами считаются производственные предприятия, которые:

· поставляют в страны дальнего зарубежья (в том числе по договорам комиссии, поручения) продукцию собственного производства (энергоносители, металл, лес, бумагу);

· не менее трех лет работают на внешнеэкономическом рынке;

· не имеют существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

· экспортируют одну и ту же продукцию;

*Приказ МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении сумм НДС при экспорте товаров (работ, услуг)»

· имеют собственные основные средства производственного назначения;

· имеют постоянных партнеров среди иностранных покупателей и российских поставщиков.

Кроме того, к традиционным экспортерам могут быть отнесены предприятия, которые закупают продукцию непосредственно у производителей. Они также должны:

· иметь объемы экспортных поставок в размере не менее 100 000 долларов США в месяц;

· не менее пяти лет работать на внешнеэкономическом рынке;

· не иметь существенных замечаний со стороны налоговых и правоохранительных органов;

· поставлять на экспорт одну и ту же продукцию;