Из рассмотренной таблицы видно, что при отражении операции по безвозмездной передаче основного средства организацией, сумма убытков от передачи и сумма добавочного капитала завышены, что приводит к завышению валюты баланса и следовательно к неточности отражения финансовой информации в отчетности предприятия. Поскольку, при финансовом анализе, для расчета различных показателей финансового положения предприятия, широко применяются показатели прибыли (убытка), собственного капитала и валюты баланса, то завышение этих данных может привести к неточному выводу о финансовом состоянии предпритятия.

В связи с этим бухгалтерии ОАО «Автобаза №1» рекомендовано нами дополнить отражение операции по безвозмездной передаче основных средств после переоценки путем уменьшения убытков от передачи за счет уменьшения добавочного капитала на сумму дооценки основного средства.

3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии

учета ремонта основных средств.

В ОАО "Автобаза №1" согласно учетной политике предусмотрено отнесение затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции отчетного периода. Однако, анализ фактических затрат на ремонт основных средств показал, что фактические затраты на ремонт резко возросли по сравнению с предыдущими отчетными периодами и неравномерно распре­деляются в течение года. В связи с этим, нами рекомендуется образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных средств, пу­тем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

Сумма плановых отчислений может быть установлена различ­ными способами. Согласно Письму "О методических и нормативных документах по применению налогообложения в условиях перехода к рыночной экономике от 21.02.91г. №1-337/33-8 (вместе с приказом Минторга РСФСР от 05.02.91, №7) затраты на все виды ремонта предприятие планирует самостоятельно, исходя из техниче­ского уровня, физического состояния основных фондов и обеспечен­ности материальными, финансовыми и другими ресурсами. Сумма плановых отчислений утверждается самим предприятием по нормати­вам исчисленным от стоимости соответствующих видов основных средств или исходя из сметной стоимости затрат на все виды ремонта.

Фактические затраты на ремонт списываются за счет источника финансирования, поэтому при данной методике возникает 2 этапа учетных записей:

1. Образование резерва на ремонт (ремонтный фонд):

Дебет 20 Кредит 96 (89) – отражены отчисления в ремонтный фонд

2. Списание фактических затрат на ремонт на сумму акцептован­ного счета–фактуры и акта выполненных работ по договорной стоимости:

Дебет 96 (89) Кредит 60 – отражены расходы на ремонт

Дебет 19 Кредит 60 – отражен НДС

При оплате по счету - фактуре делается следующая запись :

Дебет 60 Кредит 51 (50) – отражена оплата расходов на ремонт

Дебет 68 Кредит 19 – отражен НДС, списанный на расчеты с бюджетом

Если в конце года созданный ремонтный фонд не использован полностью, то на сумму остатка восстанавливается себестоимость:

Дебет 96 (89) Кредит 20

В таблице № 10 показаны влияния двух методов учета затрат на ремонт основных средств на себестоимость продукции в период 1 полугодие 2001 г.

Например: Из данных бухгалтерии следует, что плановые затраты на ремонт основных средств в 2001 г. составили 320000 руб. (т.е. 26700 руб – в месяц).

Из-за эксплуатации в плохих погодных условиях в январе и феврале затраты на ремонт составили соответственно 39000 руб. и 54700 руб. В марте, апреле и июне затраты соответственно составили 20900 руб, 29300 руб. и 13500 руб. В мае ремонт основных средств не потребовался.

Таблица № 10.

Формирование себестоимости продукции при различных методах учета затрат на ремонт основных средств в ОАО «Автобазе №1»

в период 1 полугодии 2001 г.

Из данных таблицы видно, что при создании ремонтного фонда, списание затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции проходило бы более равномерно. Поэтому нами рекомендовано бухгалтерии ОАО «Автобазы №1» образование ремонтного фонда в размере годовой потребности затрат на ремонт основных фондов, пу­тем ежемесячного включения плановой суммы затрат в себестоимость продукции.

3.3. Рекомендации по совершенствованию учета

капитальных вложений.

На протяжение 2000-2001 гг. в ОАО "Автобазе №1" осуществлялось капитальное строительство, связанное с расширение здания для парка машин. В 2000 г. предприятием был взят краткосрочный целевой кредит в банке на осуществление капитального строительства. Получение кредита в бухгалтерии предприятия отражено проводкой:

Дебет 51 Кредит 66 (по старому плану счетов сч.90) - отражено получение кредита на основании выписки из банка о поступлении денежных средств на расчетный счет предприятия.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ в учетной политике предприятия могут быть предусмотрены два ва­рианта по учету заемных средств: с учетом процентов начисленных, без учета процентов начисленных .

В ОАО «Автобазе №1» применяется методика учета заемных средств без учета процентов начисленных, т.е. проценты уплаченные списываются на издержки обращения в пределах ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта, на основании выписки банка об уплате процентов и отражается в учете проводкой: