Затраты на оплату труда включают выплаты по заработной пла­те персонала, занятого в основной деятельности предприятия исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок ц должностных окладов, а также премии работникам, выплаты сти­мулирующего и компенсирующего характера, оплату труда не­штатных работников, другие выплаты.

Не включаются в состав затрат на оплату труда: вознаграждения по итогам работы за год и другие виды материального поощрения, выплачиваемые за счет средств фонда потребления и целевых поступлений; материальная помощь, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работников (сверх предусмотренных законодательством). Эти и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда, производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Отчисления на социальные нужды складываются из обязательных отчислений по тарифам, устанавливаемым государством, в Пенсионный фонд (ПФ), Фонд социального страхования (ФССД Государственный фонд занятости населения (ГФЗН), федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). Тарифы страховых взносов установлены в процентах к начисленной оплате труда. В 1996—1997 гг. размеры взносов: 28% - в ПФ, 5,4% - в ФСС, 1,5 - в ГФЗН, 0,2% в Федеральный ФОМС и 3,4% — в региональные.

Амортизация основных фондов выражается в начислении износа исходя из их восстановительной стоимости и утвержденных правительством единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Предприятия и организации должны перейти к новому порядку начисления амортизации, определенному в п. 5 Указа Президента РФ от 8.05.96 г. № 685. В соответствии с этим пунктом все имущество, подлежащее амортизации, объединяется в четыре категории. По каждой категории устанавливаются годовые нормы амортизации, единые для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей, в отношении которых годовые нормы увеличены на одну пятую, то есть на 20%.

В состав прочих затрат входят налоги на землю, плата за воду другие налоги и сборы, износ нематериальных активов, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, а также представительские расходы, платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, жизни и здоровья отдельных категорий работников, оплата услуг по сертификации продукции оплата услуг сторонних организаций по сторожевой и пожарной охране, затраты по гарантийному ремонту и обслуживанию и др.

В состав элемента «Прочие затраты» включаются отчисления в ремонтный фонд по нормативам, утверждаемым на самом пред­приятии (в процентах от балансовой стоимости основных средств). За счет средств ремонтного фонда покрываются затраты на прове­дение текущего, среднего и капитального ремонтов.

Структура затрат на промышленных предприятиях за 1997год представлена в табл. 11.

Таблица 11.

Структура затрат на производство продукции в промышленности и подрядных работ в строительных организациях РФ в 1997 г. (%)

Из общей массы прибыли, около 36% перечислены в доходы бюджетной системы, в виде налога на прибыль и других налоговых платежей и сборов.

Плательщиками налога на прибыль являются:

- предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, в том числе предприятия с иностранными ин­вестициями, международные объединения и организации, осуществ­ляющие предпринимательскую деятельность;

- банки и кредитные учреждения, имеющие лицензию Центрального банкаРФ;

- страховые организации, имеющие лицензию Федеральной службы

Российской Федерации по надзору за страховой деятельностью;

-филиалы и подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.

Не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия по прибыли от реализации произведенной ими сель­скохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произве­денной и переработанной на данном предприятии собственной сельско­хозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индустриального типа;

- Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли от деятельно­сти, связанной с регулированием денежного обращения.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная или увеличенная в соответствии с Инструк­цией ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на прибыль предприятий и организаций" с Изменениями и дополнениями №№ 1-3. Схема формирования объекта обложения и определения налога на прибыль приведена на рис. 2.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, включая земельные участ­ки, и иного имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Вало­вая прибыль рассчитывается в течение календарного года нарастающим итогом и отражается в балансе предприятия и в приложении к балансу по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль от реализации продукции (Прп) определяется:

Прп = Врп - Нкосв - Срп, где:

Врп - выручка от реализации продукции, определяемая для целей налогообло­жения в зависимости от выбранного варианта учетной политики по моменту оплаты за отгруженную продукцию или по моменту отгрузки продукции. Нкоса - косвенные налога в выручке (НДС, акциз, при внешнеэкономической деятельности - уплаченные экспортные пошлины);

Срп - себестоимость реализованной продукции, включающая затраты на ее производство с учетом принятого метода признания выручки от реализации. Затраты, связанные с производством еще не реализованной продукции, могут отражаться в составе незавершенного производства, расходов будущих перио­дов, готовой продукции, товаров отгруженных.

Состав затрат, включаемых в себестоимость реализованной продук­ции, определяется Положением о составе затрат по производству и реа­лизации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Постановлениями Правительства РФ от 26.06.95, 01.07.95, 20.11.95, 21.03.96, 14.10.96, 22.11.96, 11.03.97 (далее . Положение о составе затрат).