Методические основы анализа бухгалтерской информации в целях пересечения нарушений налогового законодательстваРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Методические основы анализа бухгалтерской информации в целях пересечения нарушений налогового законодательства
Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые возможны при ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для выявления данных нарушений.
Таблица 20
Классификатор возможных нарушений
| Виды нарушений | Назначаемая контрольная процедура |
| 1 | 2 |
|
1. Отсутствие раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и необлагаемых НДС |
«НДС 5.1.2» |
|
2. Не указание отдельной строкой в расчётных документах суммы НДС |
«НДС 5.2.1» «НДС 5.2.3» |
|
3. Не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей налогообложения |
«НДС 5.2.1» «НДС 1.2.2» «НДС 1.2.3» |
|
4. Отсутствие либо не правильное оформление первичных документов по учёту НДС |
«НДС 5.2.1» «НДС 1.1.1» «НДС 5.2.2» |
|
5. Необоснованное отнесение к зачёту сумм по НДС |
«НДС 6.1.3» |
|
6. Ошибки в корректировке налогооблагаемой базы по НДС |
«НДС 3.1.1» «НДС 3.1.2» |
|
7. Неправильное определение налогооблагаемой базы |
«НДС 4.1.1» «НДС 4.1.2» |
|
8. Списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не относящейся к данному периоду |
«НДС 7.1.3» |
|
9. Неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз |
«НДС 7.1.1» «НДС 7.1.2» |
|
10. Не соответствие данных первичных документов, учётных регистров главной книге и отчётности |
«НДС 7.1.4» |
Для выявления возможных нарушений разработан определённый набор контрольных процедур.
Перечень контрольных процедур
«НДС 1.1» - проверка полноты отражения в учёте выручки от продаж:
«НДС 1.1.1» - проверка правильности заполнения всех реквизитов документов;
«НДС 1.1.2» - проверка подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц;
«НДС 1.1.3» - проверка сверки отчётных данных и данных, отражённых в учётных регистрах;
«НДС 1.1.4» - проверка правильности и законности оформления операций по оплате и по отгрузке готовой продукции;
«НДС 1.2» - проверка полноты отражения налогооблагаемого оборота:
«НДС 1.2.1» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 46,47,48;
«НДС 1.2.2» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счёту 64 «Авансы полученные»;
«НДС 1.2.3» - проверка полноты отражения облагаемого оборота по счетам 80,88;
«НДС 5.1» - проверка обоснованности применения льгот:
«НДС 5.1.1» - проверка наличия видов продукции, освобождённых от уплаты НДС;
«НДС 5.1.2» - проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции, облагаемой и необлагаемой НДС;
«НДС 5.1.3» - проверка ведения раздельного учёта затрат на производство и реализацию продукции в разрезе ставок налога 10%, 20%;
«НДС 5.2» - проверка наличия первичных документов:
«НДС 5.2.1» проверка правильности оформления первичных документов;
«НДС 5.2.2» - проверка наличия на счетах-фактурах подписи руководителя;
«НДС 5.2.3» - проверка наличия в счетах-фактурах указания отдельной строкой суммы НДС;
«НДС 6.1.1» - проверка правильности учёта НДС при поступлении объектов имущества организации;
«НДС 6.1.2» - проверка правильности учёта НДС при поступлении ТМЦ;
«НДС 6.1.3» - проверка правильности отнесения к зачёту сумму НДС при поступлении основных средств, ТМЦ, НМА;
«НДС 7.1.1» - проверка правильности ведения аналитического и синтетического учёта;
«НДС 7.1.2» - проверка правильности отражения на счетах бухгалтерский учёта выручки от продаж при выбранном методе формирования налогооблагаемых баз;
«НДС 7.1.3» - проверка своевременности отражения в учёте хозяйственных операций по НДС;
«НДС 7.1.4» - проверка соответствия данных в журналах-ордерах, главной книге и отчётности;
«НДС 7.1.5» - проверка правильности выведения остатков по счетам бухгалтерский учёта.
На этапе планирования аудиторской проверки составляется перечень вопросов для проведения типовых опросов. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учёта, оформлении первичных документов, ведении аналитического учёта, заполнении регистров синтетического и аналитического учёта, составлении отчётности. Анализ ответов на поставленные вопросы, позволяет выявить «проблемные зоны» организации бухгалтерский учёта. Перечень вопросов аудитора представлен в прил. 3.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур.
Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской фирмой, обычно более достоверные, чем доказательства, предоставленные проверяемой организацией.
Источниками получения аудиторских доказательств являются:
- первичные документы;
- регистры бухгалтерского учёта;
- результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности;
- составление документов;
- бухгалтерская отчётность.
Рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Процедура № 1. «Проверка полноты отражения в бухгалтерском учёте факторов хозяйственной деятельности»
В ряде случаев организациями не полностью отражается в бухгалтерском учёте выручка от продаж продукции.
В качестве источников информации используются:
- приказ предприятия об учётной политике на отчётный год;
- форма № 2 «Отчёт о финансовых результатах и использовании»;
- главная книга;
- журналы-ордера № 1,2,10,11;
- первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;
- банковские выписки;
- приходные кассовые ордера.
Методы сбора аудиторских доказательств:
- проверка документов, подготовленных в организации клиента;
- проверка соблюдения правил учёта отдельных хозяйственных операций;
