Аванс, поступивший от покупателей в счет будущих поставок, зачисляется на временное хранение проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется в ведомости учета поступивших авансов. В сальдо оборотную ведомость по счету 62 заносятся суммы поступивших авансов на основании платежно-расчетных документов, которые закрываются при наличии факта отгрузки продукции, подтвержденного первичными учетными документами. Из сумм авансов полученных рассчитывается сумма НДС и заносится в карточки аналитического учета по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Налог на добавленную стоимость» на основании бухгалтерской справки, в которой указывается сумма налогооблагаемой базы и сумма НДС.

При наличии средств покупателя и факта отгрузки на сумму ранее полученного аванса делается восстановочная запись дебет 62 кредит 68, составляется бухгалтерская справка с указанием суммы налогооблагаемой базы и суммы НДС.

Весь аналитический учет по этим расчетам в бухгалтерии ведется автоматически с применением персональных ЭВМ на основе разработанных в организации компьютерных программ.

Учитывая, что по счету 90 не должно быть никогда сальдо, в дебет счета 46 списывается себестоимость только по тем счетам, по которым поступила оплата и в пределах этой суммы.

1. Если отгружено больше, чем оплачено, то коэффициент затрат (отношение себестоимости реализуемой продукции) умножают на сумму недоплаты и на полученный итог, выполняют проводку: Дт 90 = Кт 40 «сторно»; Дт 45 = Кт 40В этом случае оставшаяся себестоимость отгруженной продукции будет числиться на сальдо по дебиту счёта 45.

2. Если отгружено меньше, чем оплачено, то количество отгруженных товаров, умножают на отпускные цены, плюс норма прибыли. На общую сумму начисляют НДС и получают стоимость реализации. В пределах этой суммы выполняют проводку Дт 62 Кт 90 «Часть оплаты за отгруженную продукцию». Оставшаяся оплата будет числиться на сальдо по кредиту счёта 62, как кредиторская задолженность и должна быть возвращена покупателю, если не требуется доотгрузка.

В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» в организации ведется:

- раздельный учет затрат на производство и реализацию облагаемых и необлагаемых НДС:

- раздельный учет реализации товаров и сумм налога в разрезе применяемых ставок;

- раздельный учет затрат на производство и реализацию по группам продукции.

В журнале – ордере № 11 собирается выручка от реализации со счетов оплаты и из нее выделяется сумма НДС, начисленная для уплаты в бюджет и налогооблагаемая база для этой суммы налога. Отразим схемой формирование выручки от реализации.

Схема формирования выручки от реализации

Рис. 5

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам.

Для учета НДС по полученным от поставщиков ценностям организации используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

К счету 19 открыты следующие субсчета:

19.11 – НДС по материальным ценностям;

19.13 – НДС по приобретенным НМА и ОС;

19.14 – НДС по оплаченным счетам;

19.15 – НДС по неоплаченным счетам;

19.55 – НДС по реализации.

Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков ценностям (основным средствам, нематериальным активам, сырью, материалам и др., а также работам и услугам), является выделение данных сумм в первичных учетных документах (накладных, актах и т.д.), если в первичном документе сумма НДС не выделена самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится.

Отразим в таблице схему учета НДС по приобретенным материальным ценностям.

Таблица 10

Схема учета НДС по приобретенным материальным ценностям