Техника применения позаказного метода достаточно проста, но позволяет получать вполне реальные данные о себестоимости каждого заказа. При использовании этого метода нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством, т.к. все затраты по законченному заказу относятся на готовую продукцию, а по незаконченному заказу остаются в незавершенном производстве, что значительно упрощает технику калькулирования. Недостаток этого метода в том, что фактическая себестоимость готового изделия при нем может быть вьмвлена только после окончания заказа. Периодической (регулярной) калькуляции себестоимости и частичном их выпуске до окончания всего заказа себестоимость выпущенных изделий определяется условно (по себестоимости ранее выпущенных аналогичных изделий).

Другим недостатком позаказного метода является то, что при определении заказа только после его окончания затраты одного отчетного периода переходят на другой отчетный период.

4.6.Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности представлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов, а также малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Первый подход - это традиционный вариант отражения в учете этого процесса - предполагает записи по дебету счетов 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Этот вариант принят 000 "Олегро-Ф" для учета процесса приобретения материалов и МБП. Однако, существует проблема отражения в синтетическом учете материальных ценностей в пути в зависимости от условий перехода права собственности на них, содержавшихся в договоре поставки. Оплаченные материалы, на которые предприятию еще не перешло право собственности отражаются в учете как расчеты по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Оплаченные материалы, на которые перешло право собственности должны быть отражены по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов учета расчетов. В 000 "Олегро-Ф" контроль материальных ценностей в пути осуществляют с помощью счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования на инвентарный счет) независимо от условий перехода права собственности. Однако это противоречит допущению имущественной обособленности предприятия. На балансе организации должно учитываться имущество принадлежащее ей, на праве собственности, независимо от факта его поступления на склад, то есть, если право собственности к организации перешло на еще не поступившие фактически на склад материалы, то они должны учитываться не на счетах расчетов, а на счете 10. Кроме того, отражение материалов, находящихся в собственности организации, на счетах учета расчетов приводит к занижению налога на имущество, так как расчеты не включаются в налогооблагаемую базу. Если материалы не оплачены, и на них не перешло право собственности, но они уже отгружены в адрес организации по договору поставки, то они не отражаются в балансе покупателя. Неоплаченные материалы, на которые перешло право собственности, должны отражаться на счете 10 "Материалы" , даже если они не поступили на склад. В 000 "Олегро-Ф" допускается ошибка, когда не оплаченные, но перешедшие в собственность материалы вообще не отражаются в синтетическом бухгалтерском учете. Это приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

При сложной структуре балансовой стоимости приобретения материалов (цена материалов, проценты за коммерческий кредит, комиссионное вознаграждение, доставка силами сторонних организации) применения только счета 10 затрудняет ее калькулирование. Поэтому, более целесообразно применять счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Второй подход и предполагает возможность использования еще двух синтетических счетов: 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов". Необходимой предпосылкой для применения на предприятии второго подхода является наличие так называемой учетной цены, которая рассчитывается и устанавливается обычно на базе среднезаготовительной (т.е. с включения в нее сумм транспортно-заготовительных расходов) или среднепокупной стоимости материалов. Порядок определения фактической себестоимости несколько изменился с принятием Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федераци^2], утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. № 34п и ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов". Ранее согласно п.49 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации , фактическая себестоимость материальных ресурсов определялась исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений (стоимость услуг), оплаченных снабженческим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранения, доставку, осуществляемые силами сторонних организации и перечень данных затрат носил конечный характер. В настоящий момент, в соответствии с п. 5 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации [32], сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление. При этом под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п.6 ПБУ 5/98 признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. "Фактическими затратами на приобретение материально- производственных запасов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, затраты на услуги транспорт но доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на склад организации;