С 1 января 1999г. введена норма, согласно которой амортизация не начисляется по нематериальным активам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процесс приватизации.

Если три варианта подхода к установлению срока полезного использования амортизуемых нематериальных активов, а значит, к определению их нормы амортизации, если амортизация начисляется линейным способом.

В первом варианте срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, патентов и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором. Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счет текущих издержек производства за год, будет равна использованию первоначальной стоимости к сроку полезного использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

Второй вариант, когда предприятие полностью самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов: права на программные продукты, бессрочные, но морально устаревшие патенты, технология и т.п. Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течении которого предприятия собирается использовать данный вид имущества с пользой для себя, то есть в течение какого периода времени данный вид нематериальных активов будет приносит доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому, на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов.

При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть больше одного года, так как в определении нематериальных активов, приводимых в нормативных документах, присутствует понятие "долговременный". Нематериальные активы являются составной частью внеоборотных активов предприятия.

В третьем варианте практически не представляется возможность установить срок полезного использования. Тогда действующее законодательство предусматривает период в десять лет, то есть норма амортизационных отчислений считается равной 10% год.

Погашение стоимости нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете в настоящее время двумя способами:

- с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов;

- без использования счета 05.

С 1995г. и в настоящее время предприятию предоставлено право самостоятельно определить порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных активов.

4.5.Вариант учета затрат на производство калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата

Система учета затрат на предприятии, особенно работающего в условиях рынка, - это центральный участок работы бухгалтерии, и можно сказать, всей системы управления предприятием, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли, то есть расчета того показателя, ради достижения которого и создается коммерческого предприятие.

Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов по крайней мере два варианта.

Первый вариант - это традиционный вариант учета так называемый -калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые на дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работ, или оказанием услуг, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления ими. Расходы, собранные на счетах 25 и 26 подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции. Этот вариант выбран000 "Олегро-Ф" Другой принципиально новый для отечественной учетной теории и практики вариант, предлагает разделение всех затрат за отчетный период на:

- производственные, обусловленные протеканием производственного процесса;

- периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25,что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты собираемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: Д 46 К 26

Обоснованием этого варианта с точки зрения действующей нормативной базы являются:

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 26 "Общехозяйственные расходы".

В зависимости от принятой предприятием организации учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами (в редакции Инструкции к Плану счетов приказа Минфина РФ от 28 декабря 1994г№173)

- п.64 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации согласно которому незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе

-"по фактической или нормативной (плановой) производственной стоимости;

-по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья материалов, полуфабрикатов";

-второй и третий подходы к оценке незавершенного производства предполагают одновременное списание накладных расходов на себестоимость реализованной продукции;

- п.3.4. Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 12 ноября 1996г. № 97 в редакции приказа - Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81н.):

"По статье "Управленческие расходы" (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в соответствии с установленным порядков и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46 "Реализации продукции (работ услуг)"; п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации" Е3^]: " . управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности".