1.2.4 Оценка аудиторского риска.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Понятие аудиторского риска содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержаться существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемленный риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

АР = ВХР * РК * РН,

где АР – аудиторский риск (относительная величина);

ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный риск);

РК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияния фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и исправить эти ошибки.

1.3 Выбор процедур аудита.

1.3.1 Выбор вида, источника и метода получения аудиторских доказательств.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

а) детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Состав включаемых в программу аудита аудиторских процедур по существу, направленных на получение аудиторских доказательств ошибок и искажений в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности, определяется особенностями аудируемых операций, предпосылками подготовки (критериями достоверности) соответствующих статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, планируемыми уровнями существенности и аудиторского риска, методами аудиторской деятельности, другими факторами.

К основным процедурам аудита товарных операций по существу следует отнести нормативную проверку правильности:

* отнесения имущества к товарам (П 600 0000 1);

* оснований перехода права собственности на имущество (П600 0000 2);

* определения момента перехода права собственности на имущество (П600 0000 3);

* оценки товара (П600 0000 4);

* отражение товарных операций:

­ в первичных учетных документах, журналах регистрации документов и грузов (П600 0000 5);

­ на счетах бухгалтерского учета (П600 0000 6);

­ в регистрах бухгалтерского учета (П600 0000 7);

­ в бухгалтерской отчетности (П600 0000 8).

В таблице № 1 приведены основные процедуры аудита товарных операций по существу, даны ссылки на источники аудиторских доказательств (документы нормативные и хозяйствующего субъекта) и рабочие документы аудитора, формируемые в ходе аудиторской проверки. Идентификаторы аудиторских процедур характеризуют код работы и порядковый номер аудиторской процедуры. Разряды, зафиксированные нулями, позволяют идентифицировать работы и процедуры по разновидностям товаров и товарных операций.

Таблица № 1.

Процедуры аудита товарных операций.