не менее 20 компаний (включая несколько крупнейших европейских компаний) претендуют на полное соблюдение МСФО и в то же время применяют учетную политику, противоречащую требованиям международных стандартов.

Отдельные компании корректируют финансовую отчетность, составленную по МСФО, согласно требованиям Американской комиссии по ценным бумагам при размещении своих акций на фондовых рынках США.

Состав ежеквартальной отчетности

В соответствии с п. 1 Указания Банка России от 25.12.2003 г. N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" (далее - Указание № 1363-У) кредитные организации подготавливают финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 1 января 2004 г. за период, заканчивающийся 30 сентября 2004 г. и 31 декабря 2004 г., то есть за 9 месяцев и за год. На основании абзаца 2 п. 3 данного Указания финансовая отчетность за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией, имеющей право на проведение аудита финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

Согласно положениям абзаца 3 п. 3 Указания порядок представления в Банк России финансовой отчетности кредитными организациями за последующие отчетные периоды будет установлен Банком России дополнительно.

Таким образом, составление ежеквартальной отчетности, проведение ее аудита до 1 января 2005 г. Указанием не предусмотрено, как не предусмотрен и аудит финансовой отчетности за 9 месяцев.

Финансовая отчетность по состоянию за период, заканчивающийся 30 сентября и 31 декабря 2004 г., представляется на бумажных носителях.

Кроме того, в соответствии с п. 2 Указания N 1363-У, кредитные организации составляют финансовую отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями от 25.12.2003 г. № 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (глава 2 "Применение стандартов МСФО"), которые предусматривают, что финансовая отчетность считается полностью подготовленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность.

Согласно п. 4.7 Методических рекомендаций взаимоотношения дочерних и зависимых компаний данной кредитной организации устанавливаются в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". В случае если юридические лица являются дочерними или зависимыми компаниями для данной кредитной организации, подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность как самостоятельного юридического лица, так и консолидированная финансовая отчетность группы в соответствии с МСФО.

Пунктом 1.3 указаных Рекомендаций предусмотрено утверждение учетной политики по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а п. 1.4 - утверждение порядка составления и утверждения финансовой отчетности.

В соответствии с п. 3 (абзацы 1, 2) Указания N 1363-У кредитные организации представляют неконсолидированную и консолидированную финансовую отчетность в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за деятельностью кредитных организаций.

Составление отчетности по МСФО филиалами, то есть структурными подразделениями юридического лица, Указанием N 1363-У и Рекомендациями не предусмотрено.

Возникает вполне естественный вопрос: вправе ли банки следовать рекомендациям аудиторов, если они отличны от рекомендаций ЦБ РФ, но соответствуют международным стандартам?

Дело в том, что согласно пп. 1, 2, 3 Указания N 1363-У подготовку составление и представление финансовой отчетности осуществляют кредитные организации. Абзац 2 п. 3 Указания предусматривает, что финансовая отчетность за период, заканчивающийся 31 декабря 2004 г., должна быть подтверждена аудиторской организацией.

Рекомендации аудиторов должны соответствовать международным стандартам финансовой отчетности с учетом действующих стандартов и внесенных в них изменений на дату составления финансовой отчетности. При этом следует иметь в виду, что Рекомендации Банка России также подготовлены согласно требованиям МСФО.

Рекомендации по выбору аудиторской организации

В соответствии с Методическими рекомендациями "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 г. и заканчивающийся 31 декабря 2004 г., подтверждается аудиторской организацией на основании ст. 7 Закона "Об аудиторской деятельности" и ст. 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности". В данных Методических рекомендациях при отборе аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, кредитным организациям рекомендуется руководствоваться общепринятой международной практикой проведения аудита финансовой отчетности.

В международной практике, как правило, организации, проводящие аудит финансовой отчетности, имеют не менее четырех специалистов с дипломами международно признанных бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций. К тому же руководитель одновременно является и совладельцем аудиторской организации. Это необходимо для того, чтобы он мог выражать мнение о достоверности финансовой отчетности кредитных организаций от имени аудиторской организации, подписывать аудиторское заключение. В первую очередь руководитель несет ответственность за достоверность отчетности и ее соответствие требованиям МСФО.

Заместитель руководителя также является совладельцем аудиторской организации. Он несет ответственность за принимаемые решения, обеспечивает независимый характер проведения процедуры аудиторской проверки и соблюдение требований международных стандартов аудита. По поручению руководителя аудиторской организации заместитель может подписывать аудиторское заключение.

Помимо руководителя и его заместителя, которые в обязательном порядке должны иметь дипломы международно признанных организаций, такие дипломы должны иметь специалист, ответственный в аудиторской организации за управление рисками, и специалист, ответственный за контроль качества выполнения аудиторской проверки и подготовки аудиторского заключения.

Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита рекомендует применять Международные стандарты аудита N 220 "Контроль качества работы в аудите", № 200 "Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности" и Кодекс этики Международной федерации бухгалтеров-аудиторов.

О новых требованиях к аудиторам

Центральный банк РФ по согласованию с Министерством финансов РФ (Письмо от 15.12.2003 г. N 01-АП/37) утвердил Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации (Приложение № 5 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности").