Стоимость оказываемых услуг, как правило, определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок задействованных специалистов.

Тарифы на оказание сопутствующих аудиту услуг зависят от объема и сложности решаемых задач и устанавливаются по согласованию сторон.

Характер и трудоемкость аудиторской проверки могут быть определены на основе предварительной оценки применяемой банком системы внутреннего контроля и учета, обеспечивающей тот или иной уровень надежности финансовой информации, а также от масштабов и сложности деятельности банка.

Окончательная стоимость договора на оказание аудиторских услуг, а также сроки проведения аудиторской проверки согласуются в ходе переговоров.

Основной целью аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, является формирование заключения об адекватности отражения в данной отчетности во всех существенных отношениях финансового состояния банка за год, результатов его операционной деятельности и движения денежных средств за отчетный период в соответствии с МСФО.

Аудит финансовой отчетности по МСФО проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата предоставляемого заключения.

По результатам аудита банку предоставляются следующие документы:

аудиторское заключение за год, закончившийся 31 декабря 2004 г.;

письмо по вопросам управления.

На данный момент, когда учет ведется в соответствии с российскими принципами бухгалтерского учета, Банк России ввел следующие изменения в нормативную базу: при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО российская финансовая отчетность используется в качестве базовой, а для приведения ее в соответствие с МСФО осуществляется ряд трансформационных процедур.

Таким образом, аудиторы могут одновременно предоставлять:

аудит бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством, за 2004 год;

аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, за 2004 год;

консультационные услуги по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Консультационные услуги

Консультационные услуги оказываются аудиторами в рамках договора на годовое обслуживание, в том числе:

устные консультации по методологии ведения бухгалтерского учета и вопросам налогообложения (в том числе НДС);

устные консультации с возможностью получения ответов по электронной почте.

В связи с существенными различиями в составлении отчетности по российскому законодательству и отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, аудиторы запрашивают от банка стандартный информационный пакет, а также подробную информацию о прочих активах и обязательствах, детализированную информацию по отчету о прибылях и убытках и др.

Для первичной подготовки финансовой отчетности по МСФО в рамках проекта по оказанию услуг по МСФО аудиторской фирмой могут привлекаться коллеги из Международной ассоциации независимых бухгалтеров и консультантов "BKR International", имеющие соответствующую международную квалификацию (например, Ассоциации дипломированных бухгалтеров-аудиторов (ACCA).

На основании пакета предоставляемой банком-клиентом российской финансовой отчетности и дополнительной финансовой информации консультанты осуществляют все процедуры, необходимые для трансформации российской финансовой отчетности согласно МСФО. В результате банк получает финансовую отчетность, которая включает следующие формы:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет о прибылях и убытках.
3. Отчет об изменениях в капитале.
4. Отчет о движении денежных средств.
5. Примечания к финансовой отчетности, включая учетную политику.

Для составления отчета о движении денежных средств за 2004 год используются данные бухгалтерского баланса банка, если последний был составлен в соответствии с МСФО за 2003 год.

Аудиторами также может быть проведена экспресс-оценка влияния МСФО на финансовую отчетность банка. Банку следует учитывать, что для целей аудита составляются все пять форм отчетности и используются все применимые МСФО.

После проведения трансформации аудиторами возможно оказание консультационной поддержки по следующим направлениям:

1. Разработка алгоритма перехода к использованию формата отчетности по международным стандартам с учетом разницы в подходах к оценке рисков, созданию резервов, оценке активов и обязательств и т.д.
2. Обучение персонала банка преобразованию российской отчетности в формат международных норм отчетности, включающее:
1. помощь в освоении специалистами банка стандартов подготовки отчетности в соответствии с МСФО;
2. разработку методики составления отчетности в соответствии с МСФО (предоставляется в электронном виде);
3. рекомендации относительно автоматизации процесса подготовки отчетности в соответствии с МСФО на регулярной основе;
4. консультационную поддержку специалистам банка по составлению МСФО в течение года.

В результате банк должен получить возможность самостоятельной подготовки отчетности по МСФО (на полугодовой и квартальной основе).

В результате банк должен получить возможность самостоятельной подготовки отчетности по МСФО (на полугодовой и квартальной основе).

Однако следует отметить, что несоблюдение требований МСФО и низкое качество аудита подрывают доверие к международным стандартам. Согласно исследованию, проведенному Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО), низкое качество аудита финансовой отчетности, составленной по МСФО, является серьезным препятствием на пути успешного применения международных стандартов.

В своем исследовании "Международные стандарты финансовой отчетности" бывший генеральный секретарь КМСФО Дэвид Кэрнс установил, что компании с котируемыми ценными бумагами (в частности, крупнейшие европейские предприятия) применяют различные подходы к соблюдению МСФО. Несмотря на то что многие из рассматриваемых в отчете 165 компаний составляют прозрачную и сопоставимую финансовую отчетность по МСФО:

17 компаний раскрывают информацию, отступая от ряда требований МСФО;

25 компаний используют МСФО только тогда, когда их применение допускается национальными стандартами или в отсутствие таковых;