Одна из основных целей указанной отчетности — расшире­ние числа пользователей доступной информацией о финансо­вом состоянии банка и принятию ими экономических реше­ний, в частности о целесообразности и безопасности инвести­рования средств в деятельность банка.

В соответствии с Инструкцией №17 общая финан­совая отчетность состоит из ряда документов, основ­ными из которых можно считать:

• балансовый отчет:

• отчет о прибылях и убытках.

Проблемы перехода на международные стандарты (принципы) бухгалтерского учета в коммерческих банках.

Проблемы перехода на международные принципы бухгалтерского учета занимают важное место в становлении отечественной банков­ской системы. Предпосылки, сложившиеся в настоящее время в коммерческих банках, для решения этого вопроса имеются, одна­ко сдерживающее влияние на их развитие оказывают следующие мощные факторы.

Первый. Неравномерное насыщение коммерческих банков ква­лифицированными бухгалтерскими кадрами. Особенно острый де­фицит в таких специалистах испытывают недавно созданные бан­ки. Очевидно, без активного участия самих банков, а также различ­ных банковских ассоциаций проблему подготовки квалифициро­ванных бухгалтерских кадров решить весьма трудно.

Второй. Принципиальное изменение представлений о бухгал­терской профессии, которое сейчас зарождается в банковской прак­тике в связи с приобщением к международным стандартам учета. Третий. Недостаточность нормативной базы для бухгалтерско­го оформления ряда банковских операций, устаревший план сче­тов коммерческих банков, действующие правила учета затрудняют анализ банковской деятельности, не позволяют использовать по­казатели и коэффициенты оценки надежности, устойчивости бан­ков, используемые в зарубежной банковской практике.

Четвертый. Неблагоприятный, недостаточный уровень техни­ческой оснащенности средств передачи данных, телекоммуника­ций и защиты банковской информации от проникновения фаль­шивых документов, общий низкий уровень банковской безопасно­сти, включая компьютерную безопасность. Отсюда неспособность некоторых банков обеспечить банковскую тайну, в то время как раз­витие банковского бизнеса требует возведения банковской тайны в ранг государственной политики (согласно западной статистике, 60% всех поступлений в банковской сфере совершается персона­лом банка).

Пятый, Недостаточный профессионализм в области бухгалтер­ского учета некоторых аудиторских фирм. Отсутствие их ответст­венности за качество проверок также отрицательно сказывается на общем уровне бухгалтерской работы.

Банковская инфраструктура должна включать квалифицирован­ный аудит, который бы занимался не только подтверждением от­четности, но и оценивал качество руководства, менеджмента бан­ка на основе анализа рисков, ликвидности, доходности и т.п. Сюда же должна входить квалифицированная юридическая служба, агент­ство по регистрации залогов, чтобы избежать двойного или много­кратного их использования.

основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные стандарты:

Непрерывность деятельности. В соответствии с этим стандартом правила ведения бухгалтерского учета не изменяются, если банк планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и его ликвидация не намечается. Если предполагается ликвидация филиалов или продажа объекта активов, то в отчетности следует отражать скрытый убыток, который может иметь место, если про­дажная стоимость данных активов окажется меньше остаточной.

Распределение по финансовому году. Реализация этого принципа требует от банков учета доходов и расходов по мере их осуществле­ния, т.е. по мере предоставления кредита независимо от времени фактического поступления средств. Одновременно наращенные процентные расходы независимо от срока выплаты процентов по депозитам должны отражаться в отчетности текущего года.

Осторожность. Этот принцип требует оценивать активы и пас­сивы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это особенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адекватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Этот принцип с 1994 г. принят ЦБР и рекомендован ком­мерческим банкам для практической реализации. Для учета резер­вов кредитного риска на балансе банков открывается счет 945 с та­ким же названием, образуется резерв за счет операционных расхо­дов до определения налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские проводки по всем видам резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков независимо от наличия или достаточности прибыли. По международным стандартам при­быль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые пра­вила не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операций банка.

Реализация других международных стандартов, таких, как при­оритет содержания над формой, постоянство методов учета, откры­тость, консолидация, существенность, потребует от бухгалтерско­го персонала большой и серьезной работы и высокого профессио­нализма.

Переход на международные принципы учета должен сопровож­даться составлением новой финансовой отчетности. В ее состав входят:

· баланс, составляемый по укрупненным статьям активов и пас­сивов;

· отчет о прибылях и убытках;

· внебалансовый отчет;

· пояснительные записки, в которых должна быть представлена аналитическая работа банка по классификации кредитного порт­феля и определению резервов, по управлению ликвидностью, ре­сурсами, рисками и доходностью.

В балансовом отчете кредиты (срочные и просроченные) долж­ны быть представлены одной общей суммой за вычетом образован­ного резерва. Устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссудам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные доходы и тем самым оздоравливать балансовую отчетность, делать ее более достоверной. В этой связи совершенно очевидна необходимость ускорения процесса перехода коммерчес­ких банков на мировые стандарты учета, позволяющие иметь до­стоверную финансовую отчетность, а значит, повысить качество банковского менеджмента.

Анализ финансовой отчетности коммерческого банка.

40.Учет и оформление операций в иностранной валюте.

Общее положение о валютных операциях.

Валютные операции регламентируются законом «О валютном регулировании и валютном контроле», принятый в октябре 1992г. В законе определены принципы осуществления валютных операций в РФ, полно­мочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями.

Субъекты валютных отношений подразделяются по закону на две категории: резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

· физические лица, имеющие постоянное местожительство в Рос­сийской Федерации;

· юридические лица, созданные в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации, с местонахождением в Российской Федерации;