В том случае, когда организация-векселедержатель индоссирует имеющиеся у нее векселя, она приобретает обязательства перед индоссантами. Следовательно, сумма обязательств должна отражаться на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”, где и продолжает числиться до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Таким же образом учитываются обязательства в связи с выданным авалем (поручительством). Следует заметить, что в силу того, извещение об оплате векселя участниками хозяйственных отношений может быть просто не выслано, а организация аналитического учета обязательств по векселям (в силу его относительной новизны) не всегда позволяет своевременно отслеживать истечение сроков принесения протеста, при проведении ежегодной инвентаризации обязательств следует проводить проверки обоснованности сумм, числящихся на забалансовом счете 009.

Векселедержатель может передать имеющиеся у него векселя банку в обеспечение ссуды или для инкассирования. При этом суммы векселей продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.

3.8. Налогообложение операций с векселями

3.8.1. Налог на добавленную стоимость

Прежде всего следует заметить, что вексель не является ни платежным документом, ни документом, служащим основанием для оприходования продукции, работ или услуг. В каждом случае для этой цели разработаны соответствующие типовые формы первичных документов. Именно в них и должны выделяться суммы НДС [34].

В соответствии с п. 14 Письма Госналогслужбы РФ от 30 августа 1996 года № ВГ-6-13/616 “По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения” при осуществлении расчетов за поставленную продукцию (работы, услуги) векселем датой совершения оборота считается день поступления денежных средств по векселю при реализации по оплате, а при расчете векселем с поставщиком за продукцию (работы, услуги) — дата передачи векселя.

Следовательно, право векселедателя (или индоссанта) на предъявление сумм НДС к зачету возникает значительно раньше, чем обязанность векселедателя уплатить суммы налога по отпущенной продукции. Госналогслужба РФ допускает возможность наступления периода, в течение которого продукция будет находиться в процессе дальнейшей обработки или реализовываться, а суммы налога, которые должны были образоваться на предыдущем этапе ее обработки, не только не поступят в бюджет, но и будут возмещены из него.

Очевидно, что с точки зрения налогообложения использование векселей в случае, когда предприятие определяет момент реализации по оплате, весьма выгодно.

В масштабах страны это означает, что предприятия должны быть заинтересованы выпускать собственные векселя и удерживать полученные. В целом это может способствовать существенному снижению денежного оборота при проведении расчетов на покрытие недостатка оборотных средств предприятий. А именно недостаток оборотных средств и является основной причиной неплатежей и связанных с ними негативных последствий.

3.8.2. Налог на прибыль

В соответствии с п. 6.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 года № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” доходы от ценных бумаг должны облагаться налогом на прибыль у источника выплаты. Следовательно, никаких обязательств по уплате налога на прибыль у векселедержателя не наступает.

Если же векселедержатель продает вексель (передает по индоссаменту), то разница между уплаченными и полученными суммами дохода должна быть отнесена на счет прибылей и убытков и обложена налогом на общих основаниях.

3.8.3. Налог на операции с ценными бумагами

Поскольку Закон РФ от 12 декабря 1991 года № 2021-1 “О налоге на операции с ценными бумагами” не может быть распространен на операции с векселями, так ка действие этого закона ограничено эмитируемыми ценными бумагами, налог на операции с ценными бумагами в отношении векселей не применятся.

Не взимается по этим операциям и гербовый сбор, так как Постановление Совета Министров РСФСР от 8 февраля 1991 года № 87 “О ставках гербового сбора по операциям с ценными бумагами” имело ограниченный срок действия и в настоящее время не действует.

В проекте Налогового кодекса взимание гербового сбора также не было предусмотрено.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕКСЕЛЬНОГО ОБРАЩЕНИЯ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

4.1. Опе­ра­ции бан­ков по об­слу­жи­ва­нию век­сель­но­го об­ра­ще­ния

Осуществление бан­ком операций по обслуживанию вексельного обращения за­клю­ча­ет­ся в вы­пол­не­нии следующих действий:

- ин­кас­сация век­се­лей;

- домициляция векселей;

- от­вет­ст­вен­ное хра­не­ние век­се­лей;

- ава­ли­ро­ва­ние век­се­лей.

В число предоставляемых банками услуг может входить прием от клиентов заявлений об утрате векселей и оповещение об утраченных векселях других банков.

4.1.1. Ин­кас­сирование век­се­лей коммерческими банками

Дер­жа­тель век­се­ля для по­лу­че­ния по не­му пла­те­жа дол­жен не про­пус­тить сро­ка предъяв­ле­ния век­се­ля к пла­те­жу, пе­ре­слать его или лич­но явить­ся в ме­сто пла­те­жа. Рас­хо­ды, свя­зан­ные с эти­ми опе­ра­ция­ми, мо­гут со­ста­вить зна­чи­тель­ные сум­мы. Обыч­но дер­жа­те­ли вексе­лей по­ру­ча­ют про­из­ве­сти опе­ра­ции по предъ­яв­ле­нию их к оп­ла­те, по­лу­че­нию пла­те­жа, а в слу­чае не­об­хо­ди­мо­сти и оп­ро­те­сто­ва­нию об­слу­жи­ваю­щим их бан­кам. Банк, при­ни­мая та­кое пору­че­ние, со­вер­ша­ет опе­ра­цию ин­кас­си­ро­ва­ния век­се­лей, взи­мая за нее оп­ре­де­лен­ную комиссию в ви­де про­цен­тов с сум­мы пла­те­жа и поч­то­вые рас­хо­ды. Для кли­ен­та это обыч­но обхо­дит­ся де­шев­ле и бы­ст­рее, чем са­мо­му за­ни­мать­ся предъ­яв­ле­ни­ем век­се­лей. Кли­ент так­же воз­ме­ща­ет бан­ку его рас­хо­ды по оп­ро­те­сто­вы­ва­нию век­се­лей в слу­чае не­об­хо­ди­мо­сти. Бан­ки вы­пол­ня­ют по­ру­че­ния век­се­ле­дер­жа­те­лей, бе­ря на се­бя от­вет­ст­вен­ность по предъ­яв­ле­нию вексе­лей в срок пла­тель­щи­ку и по­лу­че­нию при­чи­таю­щих­ся по ним пла­те­жей.

При ин­кас­си­ро­ва­нии векселей банк при­ни­ма­ет на себя лишь по­ру­че­ние получить при насту­п­ле­нии сро­ка при­чи­таю­щий­ся по век­се­лю пла­теж и пе­ре­дать по­лу­чен­ную сум­му владельцу век­се­ля. Роль бан­ка сво­дит­ся лишь к точ­но­му ис­пол­не­нию ин­ст­рук­ций клиента. Вместе с тем инкассовые операции являются до­воль­но при­быль­ными, так как по ним взи­ма­ет­ся оп­ре­де­лен­ная ко­мис­сия.

Они также вы­год­ны и для кли­ен­та, по­сколь­ку бан­ки мо­гут исполнять поручения кли­ен­та бы­ст­рее и де­шев­ле. Кли­ент так­же ос­во­бо­ж­да­ет­ся от необходимости сле­дить за сро­ка­ми предъяв­ле­ния век­се­лей, что тре­бо­ва­ло бы оп­ре­де­лен­ных затрат.

Бан­ки при­ни­ма­ют для ин­кас­си­ро­ва­ния век­се­ля с оп­ла­той в тех мес­тах, где есть учреждения бан­ков. Век­сель передается для ин­кас­си­ро­ва­ния с под­пи­сью на имя бан­ка “ва­лю­та на ин­кас­со”, “для по­лу­че­ния пла­те­жа” или ана­ло­гич­ной. При­няв на ин­кас­со век­се­ля, банк обязан свое­вре­мен­но пе­ре­слать их по мес­ту пла­те­жа и по­ста­вить в из­вест­ность пла­тель­щи­ка пове­ст­кой о по­сту­п­ле­нии до­ку­мен­тов на ин­кас­со. В слу­чае не­по­лу­че­ния пла­те­жа по век­се­лям банк обя­зан предъ­я­вить их к про­тес­ту от име­ни до­ве­ри­те­ля, ес­ли по­след­ним не бу­дет да­но иного рас­по­ря­же­ния.