Встречаются ошибки и при заполнении строки 290 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период - всего" листа 02. Некоторые налогоплательщики указывают в ней суммы фактически перечисленных авансовых платежей по налогу. Это неправильно. По данной строке нужно показать сумму начисленных платежей независимо от того, перечислены они в бюджет или нет. Так, в декларации за 1-е полугодие величина по строке 290 должна соответствовать сумме строк 250 и 450 листа 02 декларации за I квартал. То есть сумме авансовых платежей, которые начислены во II квартале и по итогам I квартала.

Часть ошибок связана с неправильным определением суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которая отражается по строке 450 листа 02.

Порядок определения суммы ежемесячных авансовых платежей установлен статьей 286 Кодекса. Например, сумма ежемесячных авансовых платежей в III квартале равна разнице между строкой 250 декларации за 1-е полугодие и той же строкой декларации за I квартал. Если получившаяся величина отрицательна или равна нулю - ежемесячные авансовые платежи в III квартале платить не надо.

Не следует также забывать, что по окончании отчетного периода организации должны уплатить очередную "порцию" налога с базы переходного периода (ст. 10 Закона № 110-ФЗ). Ставки налога, по которым он перечисляется в федеральный и региональные бюджеты, составляют 6 и 16%. В связи с этим нередко задают вопрос, по каким ставкам уплачивать "переходный" налог: по старым или по новым? По старым, то есть тем, которые действовали по состоянию на 1 января 2002 года.

Суммы налога с базы переходного периода для уплаты в федеральный, региональный и местный бюджеты отражаются по строкам 550-570 листа 02. Значения по этим строкам дают общую сумму "переходного" налога, которую необходимо перечислить в текущем году. Данные по ним должны соответствовать данным листа 12 или 13 декларации по налогу на прибыль за 1-е полугодие 2002 года на соответствующий год. Например, значения строк 550--570 листа 02 декларации за 1-е полугодие 2003 года должны соответствовать значениям строк 082, 092 и 102 листа 12 или 13 декларации за 1-е полугодие 2002 года.

По строке 580 отражается количество сроков уплаты "переходного" налога. Этот налог перечисляется по итогам отчетных периодов. Для большинства налогоплательщиков ими являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Для тех, кто перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее до конца года. Таким образом, по строке 580 ставится "3" либо "11".

По строкам 600--620 нужно отразить суммы "переходного" налога, которые надлежит уплатить по окончании отчетного периода. Платеж необходимо сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за данным периодом.

В завершение рассмотрим порядок заполнения декларации на примере.

Пример 3

ООО "Стройинвест" зарегистрировано и работает в Москве. Оно занимается строительной деятельностью. Для учета доходов и расходов применяет метод начисления. В 1-м полугодии 2003 года общество получило следующие доходы:

1) выручку от реализации строительных работ - 420 000 руб. (здесь и далее все суммы - без учета НДС);

2) выручку от реализации основных средств - 30 000 руб. (организация продала принадлежащий ей трактор). Срок полезного использования трактора - 37 месяцев, фактический срок его эксплуатации до момента реализации (апрель) - 28 месяцев. Остаточная стоимость - 70 000 руб.;

3) арендную плату за сдачу в аренду имущества - 15 000 руб. (имущество сдается на постоянной основе);

4) выручку от реализации прав требования как финансовых услуг - 50 000 руб.; 5) проценты по остатку средств на расчетном счете - 3000 руб.

За тот же период произведены следующие расходы:

1) списана стоимость сырья и материалов, использованных в реализованных работах, - 70 000 руб.;

2) начислены заработная плата рабочих, выполняющих строительные работы, - 50 000 руб. и единый социальный налог на нее - 17 800 руб.;

3) начислена амортизация по амортизируемому имуществу - 7000 руб., в том числе: - по производственному оборудованию - 6000 руб.;

- по основным средствам, используемым для управления производством, - 1000 руб.;

4) начислена заработная плата управленческого персонала - 20 000 руб. и единый социальный налог на нее - 7120 руб.;

5) начислен налог на имущество - 3000 руб.;

6) начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду, - 5000 руб.;

7) произведены представительские расходы - 5000 руб.;

8) оплачены услуги аудиторской фирмы - 20 000 руб.

В течение 1-го полугодия были начислены авансовые платежи в сумме 50 000 руб. Из них 12 500 руб. - в федеральный бюджет и 37 500 руб. - в московский. Кроме того, "Стройинвест" должен заплатить в 2003 году налог на прибыль с базы переходного периода - 24 000 руб. Из них 7500 руб. - в федеральный бюджет и 16 500 руб. - в московский.

Сумма доходов "Стройинвеста" от реализации за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Поэтому организация уплачивает только квартальные авансовые платежи.

Приложение № 1

В нашем примере организация сдает имущество в аренду на постоянной основе. Поэтому арендная плата должна учитываться в составе доходов от реализации в приложении №1 (для удобства все формы представлены в сокращенном виде - только со строками, относящимися к нашему примеру).

Выручку от реализации в сумме 435 000 руб. бухгалтер "Стройинвеста" отразит строке 010.

Данная величина получена суммированием выручки:

· от реализации строительных работ - 420 000 руб. (включена в строку 020);

· от сдачи имущества в аренду - 15 000 руб. (включена в строку 020).

Отдельно по строке 060 отражается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. В нашем примере это выручка от продажи трактора, которая составила 30 000 руб.

Выручка от реализации прав требования (50 000 руб.) как реализация финансовых услуг показывается по строке 070.

Общая сумма доходов от реализации "Стройинвеста" за 1-е полугодие равна 515 000 руб. (435 000 руб. + 30 000 руб. + 50 000 руб.). Эта величина отражается по строке 110 приложения № 1, а также переносится в строку 010 листа 02.

Приложение № 2

Сумма прямых расходов "Стройинвеста", которые отражаются по строке 020 приложения № 2, составляет 143 800 руб. (70 000 руб. + 50 000 руб. + 17 800 руб. + 6 000 руб.).

По строке 050 показывается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала - 20 000 руб. Единый социальный налог в размере 7120 руб., начисленный на эти выплаты, показывается в общей сумме налогов и сборов по строке 120. Также сумма этого налога отдельно выделяется в строке 121.

Сумма амортизации по основным средствам, используемым для управления производством (1000 руб.), указывается по строке 060. Здесь же отражается амортизация по основным средствам, сданным в аренду, - 5000 рублей. В результате по строке 060 проставляется 6000 руб. (5000 руб. + 1000 руб.).