Обложение по нулевой ставке применяется при реализации:

- товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации. Согласно статье 97 ТК РФ экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию.

Это подтверждается Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 февраля 2002 г. № А11-1762/2001-К2-915. ООО "Химтехнопродукт" обратилось Арбитражный суд Владимирской области с иском о признании недействительным решения от 31.01.01 Инспекции МНС РФ по Фрунзенскому району г.Владимира.

Решением от 11.10.01 исковые требования удовлетворены.

Не согласившись с выводами суда, Инспекция МНС РФ по Фрунзенскому району г.Владимира обжаловала принятое решение и постановление в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа со ссылкой на неправильное применение подпункта “а” пункта1 ст.5 Закона РФ “О НДС”.

Как следует из материалов дела, на основании решений от 24.07.2000 и 18.10.2000, проведена Налоговая проверка ООО “Химтехнопродукт”, по результатам которой составлен акт от 09.01.01 №7 и вынесено решение от 31.01.01 №3 о привлечении ООО “Химтехнопродукт” за совершение налогового правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст.122 НК РФ.

В решении от 31.01.01 №3 и Акте налоговой проверки от 09.01.01 №7 указано на единственное правонарушение - “Неполную уплату НДС, в результате занижения налоговой базы”.

Как указано в описательной части решения от 31.01.01 №3, ООО “Химтехнопродукт” необоснованно заявлена льгота по налогу на добавленную стоимость по реализации мазута марки М-100; таможенные декларации на отгрузку мазута марки М-100 на экспорт; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации мазута марки М-100 иностранному лицу.

Поступившая на счет предприятия сумма 66 015 292 рубля определена налоговой инспекцией как выручка от реализации мазута марки М-100 и на территории РФ является объектом налогообложения, с которого истцом не исчислен НДС. По мнение проверяющих услуги комиссионера по экспорту необоснованно отнесены на издержки обращения, а уплаченная при этом сумма НДС неправомерно предъявлена к зачету.

Признавая решение налогового органа недействительным, суд исходил из не доказанности факта реализации предприятием мазута топочной марки М-100 на территории РФ и, как следствие, факта самого налогового правонарушения, в связи с чем использование налоговой льготы по подпункту “а” пункта 1 ст.5 ФЗ РФ “О НДС” признано необоснованным.

В соответствии с подпунктом “а” пункта 1 ст.5 ФЗ РФ “О НДС” (с изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары как собственного производства так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию РФ.

Согласно ст.97 ТК РФ экспорт товаров – таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенный территории РФ без обязательства об их вывозе на эту территорию.

Следовательно, признаком экспорта товаров является фактическое пересечение грузом границы РФ.

Учитывая изложенные обстоятельства, Арбитражный суд Владимирской области сделал обоснованный вывод о наличии у предприятия права на экспортную льготу и удовлетворил иск, не нарушив при этом норм материального и процессуального права.

При выпуске товаров в таможенном режиме экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения. Помещаемые под таможенный режим экспорта товары подлежат декларированию и таможенному оформлению в общем порядке.

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подп.1 п.1 ст.164. Одна из таких услуг - хранение в морских и речных портах товаров, помещенных таможенными органами под таможенный режим экспорта, до их фактического вывоза морским или речным транспортом за пределы таможенной территории Российской Федерации (письмо ГТК РФ от 17 декабря 1998 г. N 01-15/26668);

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита. Таковыми являются, в частности, работы (услуги) по экспедированию, погрузке, разгрузке, перегрузке транзитных товаров.

- при получении выручки за перевозки экспортных грузов в рублях на железных дорогах отправления:

а) выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки за оказанные услуги по транспортировке экспортных грузов на счет железной дороги, зарегистрированный в налоговых органах;

б) копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками, что груз перевозится в режиме "экспорт товаров";

в) при вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты копии перевозочных документов внутреннего сообщения с указанием страны назначения и отметкой о том, что груз перевозится в режиме "экспорт товаров", а также отметкой порта о приеме груза для дальнейшего экспорта;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.

Дата реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. В этой связи необходимо различать общую учетную политику организации и учетную политику для целей налогообложения.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

Учетная политика для целей налогообложения может основываться на:

а) дате возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

б) дате возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств (подп.1, 2 п.1 ст.167 НК РФ).