При реализации ряда товаров (работ, услуг), в отношении которых применяется нулевая ставка НДС, дата их реализации определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

последний день месяца, в котором собраны все необходимые документы;

181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта и транзита.

В случае, если налогоплательщик не решил, какой способ определения даты реализации товаров (работ, услуг) он будет использовать для целей исчисления и уплаты налога, то применяется способ определения даты реализации, основывающийся на дате возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена посредством налоговых вычетов. Налоговые вычеты являются одним из средств реализации принципа однократности налогообложения, согласно которому один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом только один раз.

В соответствии с п.2-8 статьи 171 вычеты допускаются лишь в отношении сумм НДС, взимаемых с определенного перечня объектов. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения (гл.4 ТК РФ), временного ввоза (гл.11 ТК РФ) и переработки вне таможенной территории, урегулированного гл.13 ТК РФ (п.2 ст.171). Причем данное положение распространяется исключительно на товары (работы, услуги), приобретаемые для осуществления производственной деятельности или иных операций, считающихся объектом обложения НДС (кроме товаров, указанных в п.2 и 6 ст.170 НК РФ), а также на товары (работы, услуги), приобретаемые для перепродажи.

Пунктом 7 предусматриваются вычеты сумм налога, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Вычитаемая сумма НДС определяется как произведение суммы расходов без учета налога с продаж и расчетной налоговой ставки, составляющей 16,67%. При отсутствии документов, подтверждающих произведенные расходы, при расчете используются установленные законодательством нормы на указанные расходы.

В статье 172 прописан порядок применения налоговых вычетов.

Применительно к переоценке имущества (п.2 ст.172) следует обратиться к письму МНС РФ от 17 апреля 2000 г. N ВГ-6-02/288, которым установлено, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденным Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. N 65н (п.3.6), организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницы на добавочный капитал организации.

На основании письма Минэкономики РФ от 6 января 2000 г. N МВ-6/6-17 при начислении амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо руководствоваться едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072, (Собрание постановлений Правительства СССР, 1990, N 30, ст.140). Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве было утверждено 29 декабря 1990 г. Оно регламентирует порядок начисления амортизационных отчислений и применяется в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации.

Законодатель предусматривает возмещение (зачет, возврат) положительной разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения (подп.1, 2 п.1 ст.146 НК РФ).

Зачет сумм НДС осуществляется налоговыми органами самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами.

Возврат сумм НДС производится по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о возврате принимается налоговым органом, а собственно возврат осуществляется органами федерального казначейства в соответствии с гл.25 Бюджетного кодекса РФ.

2. Проблемы исчислении и уплаты НДС.

2.1. Проблемы возмещения НДС при экспорте.

Актуальность данной проблемы определяется наблюдаемым за последний год бурным ростом объемов возмещения и, главное, требований по возмещению НДС по экспортным операциям. Так, по данным МНС России и Минфина России, за 6 месяцев 2001 г. по сравнению с тем же периодом 2000г. рост возмещения составил 4,2 раза и рост заявок на возмещение - 1,8 раза при том, что темп прироста физического объема экспорта составил менее 9% и прирост цен производителей - около 20%. И если часть роста объемов возмещения в какой-то мере еще можно объяснить значительными задержками возмещения, имевшими место в прошлом, то отмеченный рост требований по возмещению НДС нельзя объяснить никакими объективными причинами.

При этом, по данным МВД России, в 2000 - 2001 гг. наблюдается рост числа преступлений, связанных с возмещением НДС при экспорте.

Актуальность этой темы особенно возрастает в связи с переходом с 1 июля 2001 г. к уплате НДС при экспорте в страны СНГ по принципу страны-назначения в рамках зоны свободной торговли в условиях отсутствия обустроенных границ это спровоцирует увеличения федерального бюджета.

Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров.

Фактически данная операция является скрытой субсидией экспорта. Поскольку основу российского экспорта составляют товары с низкой добавленной стоимостью (сырьевые и энергетические ресурсы), то такая система налогообложения экспортёров искусственно поддерживает сырьевую ориентацию экономики. При приобретении товаров НДС следует включать в себестоимость продукции. Это позволит отказаться от возмещения из бюджета налога экспортёрам, производящим товары с низкой добавленной стоимостью. Хотя такая налоговая политика приведет к сокращению прибыли, в конечном итоге бюджет сможет получить от экспортёров в 5-10 раз больше дополнительного дохода. При этом существующий порядок возмещения НДС экспортеров, производящих товары с высокой добавленной стоимостью, можно не менять.