Налог на добавленную стоимость
5. Дата совершения оборота.
Дата совершения оборота определяется в зависимости от способа определения реализации. Для целей налогообложения, отраженного в учетной политике организации (способ избирается на период не менее года и применяется для определения реализации по всем налогам, уплачиваемым данным налогоплательщиком) этой датой считается:
· день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу при определении реализации по оплате (поступлению денежных средств на счета организации)
· день отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов при определении реализации по отгрузке указанных товаров (выполнению работ, услуг).
Способ определения реализации не отражается на праве налогоплательщика предъявлять НДС, уплаченный поставщикам, к возмещению (зачету).
При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
6. Место реализации работ (услуг).
В общем случае местом реализации работы услуги признается место экономической деятельности производителя работы (услуги).
Место реализации работы (услуги) определяется особым образом:
|
|
Работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом(строительные, реставрационные и т.п. работы), включая услуги по сдаче в аренду с экипажем (тайм-чартер) российских воздушных, морских и речных судов |
Место нахождения недвижимого имущества, включая воздушные, морские и речные суда |
|
|
· Работы (услуги), связанные с движимым имуществом · Услуги в сфере культуры, искусства, образования, спорта или в аналогичной сфере |
Место фактического осуществления работы (услуги) | ||
|
· Услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных услуг · Услуги по предоставлению персонала (если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя) · Консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги · Услуги по обработке информации · Услуги по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств, транспортных предприятий) · Услуги агента, привлекаемого от имени основного участника контракта для выполнения указанных выше услуг |
Место экономической деятельности покупателя услуг | ||
|
Работы и услуги вспомогательного характера, необходимые для реализации основных товаров, работ, услуг |
Место реализации основных товаров, работ, услуг |
7. Принципы оценки оборота для целей обложения НДС
Для целей налогообложения цена товаров, работ, услуг принимается равной цене, указанной сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В отдельных случаях, если по мнению налогового органа применяемая цена отклоняется от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг) более чем на 20%, налоговые органы вправе принять решение о доначислении налога и пени исходя из рыночных цен. Это решение может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Указанное правило не применяется, если отклонение в цене вызвано:
· сезонными и иными колебаниями потребительского спроса
· потерей товаром качества или иных потребительских свойств
· истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров
· маркетинговой (ценовой) политикой
· реализацией опытных образцов.
В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающимее фактическую себестоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам вышеее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров — по 4500 рублей.
Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 руб. = (4000 руб.х100м. + 4200 руб. х 200м. + 4500 руб. х 500м) / (100 м + 200 м + 500 м).
Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не нижеее фактической себестоимости.
При реализации товаров с многооборотной тарой, имеющей залоговую цену, принимается рыночная цена без стоимости тары (НДС на тару уплачивает предприятие - изготовитель тары при ее продаже).
Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.
При натуральной оплате труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации населению (включая своих работников) этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости принимается рыночная цена (включая торговую надбавку), сложившаяся на момент реализации.
