Налог на добавленную стоимость
С О Д Е Р Ж А Н И Е :
1. Общие положения
2. Плательщики.
3. Объекты налогообложения.
4. Определение облагаемого оборота.
5. Дата совершения оборота.
6. Место реализации работ (услуг).
7. Принципы оценки оборота для целей обложения НДС
8. Ставки налога
9. Порядок исчисления и уплаты НДС. Возмещение НДС.
10. Льготы по уплате налога
11. Что ожидается?
1. Общие положения
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в своем современном виде введен в РФ в 1992 г. и в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:
- Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992;
- Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»;
- Приказ Государственного таможенного комитета от 06.08.1997г. № 478 о применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;
- Изменения и дополнения № 2 1999г. Госналогслужбы;
- Налоговый кодекс РФ часть № 2 вводится с 01.01.2001г.
НДС взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.
2. Плательщики.
Плательщиками НДС являются продавцы или выгодоприобретатели. Лишь в двух случаях плательщиками НДС выступают владельцы: при ввозе товаров в РФ и при безвозмездной передаче имущества.
Плательщиками являются:
· российские и иностранные юридические лица, предприятия с иностранными инвестициями, международные организации, индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность в РФ:
· Филиалы и иные обособленные подразделения выполняют обязанности юридического лица по уплате НДС на той территории, на которой они выполняют функции этого лица.
Не являются плательщиками: (действует до 01.01.2001г.)
· физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели)
· субъекты малого предпринимательства применяющие упрощенную форму отчетности.
Согласно, Налогового кодекса части II статьи 145 с 01.01.2001г. Организации и индивидуальные предприниматели при определенных условиях могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС. Такой возможностью смогут воспользоваться организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база, без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превысила 1 млн. рублей. Данное положение не распространяется на плательщиков акцизов и в отношении обязанностей, возникающих по уплате НДС в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Отметим, что освобождение производится на срок, равный 12 месяцам и может быть продлен на следующий год.
.
3. Объекты налогообложения.
Объектами налогообложения являются:
· Обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг без включения в них НДС. Товар признается реализованным на территории РФ, если право собственности на него перешло к покупателю на территории РФ.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается:
- продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения;
- здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества;
- электро и тепло энергия, газ, вода.
· Товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ
· Обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги) - бартерные сделки
· Обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам
· Обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим подразделениям, финансируемым за счет прибыли, а также своим работникам
· Обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.
любые получаемые предприятиями денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включая авансовые платежи и суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в том числе экспортные.
Товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются от обложения НДС. В то же время получаемые экспортерами авансовые платежи облагаются НДС, и возмещение уплаченного налога может быть произведено только после подтверждения фактического экспорта. Суммы налога, уплаченные экспортерами поставщикам материальных ресурсов и не возмещенные до момента экспорта, подлежат возмещению в общем порядке как производителю, так и посреднику.
· Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению НДС в общем порядке. Доля прибыли, получаемая каждым участником от совместной деятельности, обложению НДС не подлежит.
4. Определение облагаемого оборота.
Оборот определяется на основе стоимости реализованных товаров (работ и услуг) исходя из применяемых рыночных цен и тарифов (с учетом акциза по подакцизным товарам) без включения в них НДС. Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот.
При реализации работ объектом налогообложения являются стоимость выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
Снабженческо-сбытовые, заготовительные, предприятия оптовой торговли определяют оборот на основе стоимости реализованных товаров, исходя из применяемых цен без НДС.
В розничной и аукционной торговле, общественном питании до 01.04.2000г. НДС облагались суммы торговых надбавок и комиссионных вознаграждений. С 01.04.00 в этих отраслях применяется общий порядок исчисления НДС - с оборотов по реализации товаров, работ и услуг.
Посреднические услуги - оборотом являются комиссионные вознаграждения и сборы.
Торговля с/х продукцией или продуктами ее переработки в случае предварительной закупки этой продукции у физических лиц – объектом налогообложения является разница между ценой реализации и ценой приобретения без НДС.
При импорте товаров (работ, услуг), кроме импорта из стран СНГ, НДС взимается в соответствии с таможенным законодательством. В налогооблагаемую базу включается = Стоимость товара + таможенная пошлина + акциз. При ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории государств - участников СНГ, НДС таможенными органами не взимается, но уплачивается поставщикам из государств - участников СНГ.
