это прекращение встречного обязательства приобретателя товаров

(работ, услуг) перед налогоплательщиком. При этом , если продавец в счет оплаты за поставленные товары (работы, услуги)

получает собственный вексель покупателя, то реализацией будет оплата покупателем этого векселя или передача продавцом векселя

по индосаменту третьему лицу.

В НК РФ определено, что считать моментом реализации в случае

неисполнения покупателем встречного обязательства. Днем оплаты будет наиболее ранняя из дат:

• день истечения срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

Счет - фактура

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг)

Должен предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Сумма НДС должна выделятся отдельной строкой в расчетных и первичных документах. Налогоплательщик при реализации товаров (работ, услуг) должен выставить счет-фактуру не позднее 5 дней со дня

отгрузки товара (выполнение работ, оказание услуг). Счет- фактура является документом, необходимым для принятия уплаченных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан

не только составить счет-фактуру, но и вести журнал учета

полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счет-фактура должен содержать следующую информацию:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения

авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнение работ, оказание услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание

выполненных работ, оказание услуг) и единица измерения;

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-

фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц

измерения;

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без

учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом

суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество

поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по

счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с

учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Отнесение сумм налога на затраты по производству и

реализации товаров (товаров, услуг)

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, при приобретении товаров (работ, услуг), относятся на затраты по

производству и реализации товаров (работ, услуг) в следующих случаях:

• при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг),

операции по реализации которых не подлежат налогообложению;

• при производстве и (или) передаче товаров (работ, услуг) для

собственных нужд, если эти товары (работы, услуги) не подлежат

налогообложению;

• при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг),

местом реализации которых не признается территория России.

Если покупатель использует приобретенные товары (работы,

услуги) в производстве или реализации одних товаров (работ, услуг), операции от реализации которых подлежат налогообложению, и других - которые освобождены от налогообложения, то суммы НДС, предъявленные продавцом

соответственно принимаются к вычету и включаются в затраты

пропорционально объему выручке от реализации товаров (работ,

услуг).

Налоговые вычеты и сумма, налога, подлежащая уплате в

бюджет

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику

и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Вычет

производиться, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности и (или) для перепродажи.

Вычетам также подлежат суммы налога:

• уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

• предъявленные налогоплательщику подрядными организациями

• уплаченные по расходам на командировки;

• исчисленные налогоплательщиками с сумм авансовых и иных

платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров в момент реализации товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога:

ДБ=Д - В,

где ДБ - сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет;

Д - общая сумма налога;

В - налоговые вычеты.

Пример. В налоговом периоде организация:

- реализовала товары собственного производства на сумму 300 тыс.

руб., (ставка НДС 18%);

- получила аванс на предстоящую поставку продукции на сумму 90

тыс. руб.; (ставка НДС 18%);

-приобрела (оплатила и оприходовала) материальные ресурсы на

сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС – 21,6 тыс. руб.). 10 % этих материалов использовано для непроизводственных нужд;

- приобрела основные средства для производства продукции на

сумму144 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 25,92 тыс. руб.)

Основные средства приняты на учет.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет.

Сумма НДС будет равна:

а) от реализации товаров:

300 * 18 : 100 = 54 (тыс. руб.)

б) c суммы полученного аванса:

90 * 15,25 : 100 = 13,725 (тыс. руб.)

Общая сумма НДС составит:

54 + 13,725 = 67,725 (тыс. руб.),

а налоговых вычетов:

21,6 * 0,9 +25,92 = 45,36 (тыс. руб.)

Тогда, в бюджет организация перечислит:

67,725 – 45,36 = 22,365 (тыс. руб.)

Сроки уплаты НДС

Уплата налога производится по итогам каждого налогового

периода исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекшей налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. В эти же сроки подается и налоговая декларация.

Если у налогоплательщика за каждый месяц текущего квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС и налога с продаж не превышала 1 млн. рублей, то налогоплательщик вправе платить налог ежеквартально, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В этом случае и декларация подается ежеквартально.

Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс РФ

2.Все налоги России : Комментарий /С.А.Уваров, - М.:Издательство «Экзамен», 2003

3.Налоги и налогообложение : Учеб.пособие.-2-е изд-е.перераб. и доп.-М.: Юрайт-издат,2003