импортируемых в Россию, выполняемые российскими перевозчиками

и др. подобные работы;

• работы (услуги), выполняемые (оказываемые) в космическом

пространстве;

• товары (работы, услуги) для официального пользования

иностранными представительствами;

• другие товары, (работы, услуги), перечисленные в п. 1 статьи 164 НК РФ

Ставки 10 и 18 процентов применяются в том случае, если налоговая база определяется без НДС.

Ставка 10 процентов установлена для операций по реализации

продовольственных товаров и товаров для детей, перечень которых установлен НК РФ.

Налогообложение производится по этой ставке при реализации:

• следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки,

телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с;

копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы- балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея;

свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное

на их основе, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов (а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и

бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронные изделия;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося

балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига

сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороже-

ной и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера,

осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты

и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельной копченостей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

• товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, до-

младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних

трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-

носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха

и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной,

дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы),

нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для

новорожденных и детей ясельной группы;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, до-

школьной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской,

школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбом для рисования;

альбом для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников.

В остальных случаях налогообложения производится по ставке

18%.

Расчетные ставки 9,09 и 15,25 процентов соответствуют ставкам

10 и 18 процентов. Эти расчетные ставки применяются, если налоговая база включает сумму НДС:

а) при получении денежных сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

б) при удержании налога налоговыми агентами;

в) при реализации имущества приобретенного на стороне

и учитываемого в бухгалтерском учете по первоначальной

(восстановительной) стоимости с НДС;

г) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов

ее переработки, закупленной у физических лиц.

Налоговые ставки 9.09% и 15.25% определяются следующим образом:

10% / (100%+10%) *100%=9.09%

18% /(100% +18%) *100%=15.25%

Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке

процентная доля налоговой базы.

Пример 1. Пусть за налоговый период организация реализовала товары на сумму 300 тыс. рублей. Товары облагаются НДС

по ставке18%.

Сумма налога будет равна:

300 Х 18 : 100 = 54 (тыс. руб.)

Если по отчетному периоду имеется у налогоплательщика не одна

налоговая база, то сначала необходимо определить сумму налога по каждой базе, а затем сложить эти суммы.

Пример 2. В налоговом периоде организация реализовала товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму - 200 тыс. руб., и оказала услуги по сдаче имущества в аренду (ставка 18% ) -

на сумму - 50 тыс. руб.

В этом же периоде был получен аванс под предстоящую поставку

товаров (10%) - на сумму 140 тыс. рублей и реализован легковой

автомобиль, купленный в 1999 году (остаточная стоимость- 86 тыс. руб., а продажная цена с НДС - 100 тыс. рублей). Тогда сумма налога составит:

а) от реализации товаров:

200 Х 10 : 100 = 20 (тыс. руб.);

б) по оказанным услугам:

50 Х 18 : 100 = 9 (тыс. руб.);

в) по полученному авансу:

140 Х 9,09 : 100 = 12,726 (тыс. руб.);

г) от реализации легкового автомобиля:

(100 - 86) Х 15,25 : 100 = 2,135 (тыс. руб.).

Общая сумма налога составит:

20 + 9 + 12,726 + 2,135 = 43,861(тыс. руб.)

Если у налогоплательщика отсутствует бухгалтерский учет или

учет объекта налогообложения налоговые органы имеют право исчислить сумму налога, подлежащую уплате, расчетным путем на

основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Определение даты реализации (передачи)

товаров (работ, услуг)

В учетной политике на текущий календарный год, которая утверждается руководителем организации, определяется как

налогоплательщик будет платить налоги:

а) по отгрузке;

б) по оплате.

Если учетная политика предусматривает возникновение

обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, то дата реализации - это наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

• день оплаты товаров (работ, услуг).

Если учетная политика, предусматривает возникновение обязанности по уплате налога по мере оплаты, то дата реализации-