7) реализация предметов религиозного назначения;

8) осуществление банками банковских операций;

9) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых зарегистрированы в порядке, предусмотренном Правительством РФ;

10) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

11) реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

12) негосударственные пенсионные фонды;

13) услуги по валютному контролю;

14) транспорт общего пользования (кроме такси, в т.ч. и маршрутного);

15) страховые организации

и др.(см. ст.149 НК РФ).

Налоговая база

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) производится на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен (по ст.40 НК РФ – тех, которые указаны сторонами сделки) и тарифов, но без включения в них налога на добавленную стоимость.

Определяется в следующих случаях:

-по бартерным операциям;

-по реализации товаров, работ, услуг на безвозмездной основе;

-при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

-при передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг);

при оплате труда в натуральной форме.

На отдельные группы товаров, работы и услуги в порядке, определенном законодательством, устанавливаются государственные регулируемые цены. В таких случаях облагаемый оборот исчисляется по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам (без НДС) ( некоторые виды продукции топливно-энергетического комплекса, услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги) либо по государственным регулируемым

розничным ценам и тарифам (с НДС), применяемым по некоторым потребительским тарифам и услугам населению.

В облагаемый оборот (налоговую базу) включаются также любые получаемые организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами

Если налогоплательщик реализует имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете по стоимости с учетом НДС (уплаченного поставщиком при приобретении) то налоговая база определяется как разница между стоимостью, реализуемого имущества с учетом НДС, акциза и без налога с продаж и стоимостью приобретения имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

К такому имуществу, например, относятся:

1) имущество (основные средства), приобретенные за счет средств целевого бюджетного финансирования и оплачиваемые с учетом НДС, который вычету не подлежит, а покрывается за счет соответствующего источника;

2) безвозмездно полученное имущество, учитываемое организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной;

3) приобретенное имущество, используемое для осуществления операций, не подлежащих налогообложению;

4) основные средства, учитываемые на балансе налогоплательщика с учетом налога (это, прежде всего, основные средства, законченные капитальным строительством до 2001 года);

5) служебные легковые автомобили и микроавтобусы, приобретенные до 1 января 2001 года и числящиеся на балансе налогоплательщика с учетом НДС.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками по НДС) налоговая база рассчитывается как разница между ценой реализации (с НДС и без налога с продаж) и ценой приобретения. Перечень такой сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки определяет Правительство Российской Федерации.

Если организация производит товары из давальческого сырья (материалов)-то налоговая база-это стоимость обработки, переработки или иной трансформации сырья (материалов) с учетом акцизов и без НДС и налога с продаж.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, рассчитанная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория России, а налогоплательщик – иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах, то НДС должен перечислить в бюджет покупатель товаров (работ, услуг) российская организация или индивидуальный предприниматель. Они будут являться налоговыми агентами, которые должны будут исчислить налоговую базу и сумму налога. Налоговая база в этом случае – сумма дохода иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

При реализации на территории России услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

В налоговую базу включаются полученные налогоплательщиком суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в том числе:

1) авансовые платежи;

2) суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов;

3) Суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, проценту по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. Проценты по коммерческому кредиту включаются в налоговую базу в полном объеме.

4) Суммы полученных штрафов и других санкций.

Если полученные денежные суммы связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг), которые освобождены от НДС, то они не включаются в налоговую базу.

Налоговый период

Периодичность уплаты налога зависит от размера среднемесячных его платежей. Этот размер меняется Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам в зависимости от уровня инфляции.

Согласно статье 163 « Налоговый период»:

1. Налоговый период (в том числе для, налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

2. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки налога

Налоговым кодексом РФ установлены следующие ставки НДС:

• ставка 0 процентов;

• ставка 10 процентов;

• ставка 18 процентов;

• расчетные налоговые ставки: 9,09 и 15,25 процента.

Ставка 0 процентов применяется при реализации:

• товаров, помещенных под таможенный режим экспорта;

• работ, услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке

и перевозке, экспортируемых за пределы России товаров и товаров