22. оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров (работ, услуг) работникам;

Полный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, предоставлен статьей 270 НК РФ.

1.7 Налоговые ставки

Налоговая ставка устанавливается в размере 24%. При этом:

1. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет;

2. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

3. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ, предусмотренная налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13%.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство:

1. 10% - от использования, содержания и сдачи в аренду подвижных транспортных средств, в связи с осуществлением международных перевозок;

2. 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

7. 6 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

7. 15 % - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1. 15 % - по доходу в виде % по ценным бумагам;

2. 0 % - по доходу в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 г., а также по доходу в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года.

Сумма налога подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций облагается налогом по налоговой ставке 24%.

1.8 Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

1.9 Порядок исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале текущего налогового периода равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 отчетный период.

Сумма ежемесячного авансового платежа в 3 квартале текущего налогового периода равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 1 квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа в 4 квартале текущего периода равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в этом квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. Тогда исчисление сумм авансовых платежей производится исходя из ставки налога и полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей после уведомления об этом налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года.

Организации (бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство), у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ не через постоянные представительства, то обязанность по определению суммы налога, удержанию суммы и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в РФ через постоянное представительство, выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате денежных средств или иному получению дохода.

Российские организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы в виде дивидендов, а также в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам определяют сумму налога отдельно по каждому такому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов:

1. Если источником доходов налогоплательщика является российская организация, обязанность удержать налог и перечислить его в бюджет возлагается на этот источник доходов. Тогда налог в виде авансовых платежей удерживается из доходов при каждой выплате таких доходов;

2. При реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, налогоплательщик - получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление и уплату налога с таких доходов.

Информация о видах ценных бумаг, по которым применяется этот порядок, доводится до налогоплательщиков уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти.

1.10 Сроки уплаты

Налог на прибыль организаций уплачивается не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.