Для целей определения налоговой базы рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен на момент реализации или совершения внереализационных операций (без НДС и акцизов).

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнить доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий период. При этом следует различать моменты возникновения доходов и расходов, которые зависят от метода, применяемого налогоплательщиком для целей исчисления налога на прибыль, - метода начислений или кассового метода и порядка отнесения тех или иных видов доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода.

1.3.1 Метод начислений

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли налогоплательщики применяют метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой возникновения доходов от реализации для налогоплательщиков, применяющих этот метод, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом необходимо учитывать, что такой датой является день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским законодательством. Дате реализации работ соответствует дата подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. А датой реализации имущественных прав следует признать день перехода указанных прав приобретателю.

Даты возникновения прочих доходов при методе начисления определены п.п. 4-8 ст. 271 НК РФ. Статьями 316, 317 НК РФ уточнены даты возникновения конкретных видов доходов от реализации и внереализационных доходов.

Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки. То есть при осуществлении расходов период их учета (возникновения) определяется соответствующими документами.

Например:

При приобретении лицензии на 3 года расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии.

Если период, к которому расходы относятся, не может быть определен исходя из документов, то эти расходы относятся к периоду их возникновения.

Следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течении более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из способов – или равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

1.3.2 Кассовый метод

Организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций (без НДС) не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал, имеют право учитывать дату возникновения доходов и расходов согласно ст. 273 НК РФ (кассовый метод). По этому методу датой получения дохода признается день поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашения задолженности иным способом. Для определения возможности применять кассовый метод организация ежеквартально исчисляет вышеупомянутый показатель путем суммирования выручки за предыдущие четыре квартала и деления суммы на 4. В случае, если показатель окажется больше 1 миллиона, налогоплательщик обязан учесть доходы и расходы текущего налогового периода исходя из метода начисления начиная с начала этого налогового периода и , соответственно, представить заявление о дополнении и изменении Декларации за истекшие налоговые периоды.

Для правильного формирования налоговой базы по налогу на прибыль необходимо полученные налогоплательщиком доходы и осуществленные им расходы классифицировать и группировать соответствующим образом.

1.4 Доходы

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется исходя из цен сделки. Если доходы получены в натуральной форме, доходы определяются исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы, определение и состав которых перечислены соответственно в статьях 249 и 250 НК РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость (п.2 т. 168 НК РФ) и акциз (ст. 198 НК РФ).

Если цена реализуемого товара (работ, услуг) выражена в иностранной валюте или условных единицах, то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (условной единице). У налогоплательщиков использующих метод начисления, возникают при этом курсовые (суммовые) разницы, учитывающиеся соответственно в состав внереализационных доходов и расходов.

Если договором цена товаров (работ, услуг) определена в условных единицах и при этом сторонами согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса У.Е., то суммовые разницы возникают только, если момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, на дату составления налоговой отчетности в состав внереализационных доходов (расходов) включаются только курсовые разницы от пересчета имущества в виде валютных ценностей.

Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не возможно определить конкретный период совершения ошибок в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки.

Если при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам период совершения ошибок определяется, то пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибок. Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную Декларацию. Налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки налогоплательщиков за 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки.