Б. В республике Молдова.

Взаимозависимые лица

Изначальна близкие либо родственные отношения между лицами благо­приятствовали созданию, своего рада, области избежания налогов. Данные от­ношения весьма разнообразны и обширны, можно привести безчисленные ва­рианты различных схем данных отношений, посредством которых осуществля­лось снижение цен, ибо зачет каких либо сумм, долговых обязательств и т.д.

До недавнего времени этот способ был самым распространенным, потому как законодатель никак не мог урегулировать данного рода отношения, но была принята первая попытка.

Во втором разделе Налогового кодекса вводится новая категория для на­шего налогового законодательства – “взаимозависимые лица”. Необходимо от­метить, что тождественная ей категория “аффилированные лица” уже сущест­вует в законодательстве РМ. В статье 4 Закона РМ №1204-xIII от 5 июня 1997 года “Об инвестиционных фондах” даётся следующие определение аффилиро­ванных лиц:

1. В соответствии с настоящим законом аффилированными лицами физического или юридического лица признаются лица:

А. Осуществляющие контроль над данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом;

Б. находящегося под контролем данного юридического или физического лица;

В. находящиеся совместно с данным, хозяйствующим физическим или юриди­ческим лицом под контролем третьего лица;

Г. действующего от имени и/или за счёт данного хозяйствующего физического либо юридического лица на основании доверенности, договора либо админист­ративного акта;

Д. От имени и/или за счёт которых действует данное хозяйствующее физиче­ское или юридическое лицо на основании доверенности, договора либо адми­нистративного акта, а также

Е. Члены наблюдательного совета, совета директоров, правления, ревизионной комиссии либо иных аналогичных органов управления данного хозяйствующего физического или юридического лица;

Ё. Отёц, мать, сын, дочь, брат, сестра либо супруг (супруга) одного из опреде­лённых пунктом Е. Должностных лиц.

2. Контролем над хозяйствующим физическим или юридическим лицом при­знаётся возможность любого другого лица определять решения, принимаемые данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом, либо сущест­венно влиять на принятие таких решений.

3. Любое лицо, владеющее не менее 25 процентами голосующих ак­ций или долей в капитале физического или юридического лица, признаётся контролирующим данное физическое или юридическое лицо, если лицом, вла­деющим указанными акциями или долями, не доказано обратное.

4. Любое лицо, владеющее менее чем 25 процентами голосующих акций или долей в капитале хозяйствующего физического или юридического лица, признаётся не контролирующим данное физическое или юридическое лицо, если государственным органом, осуществляющим антимонопольное регу­лирование, или Государственной комиссией по рынку ценных бумаг не дока­зано обратное.

5. Контроль над хозяйствующим физическим или юридическим ли­цом осуществляется в силу:

А. Имущественного участия контролирующего лица, в капитале данного хозяй­ствующего физического либо юридического лица в соответствии с частью 3 или

Б. Договора о доверительном управлении либо иного договора, заключенного между контролирующим лицом и данным, хозяйствующим физическим или юридическим лицом[18].

В налоговом праве под “взаимозависимыми лицами” понимаются лица, наличие особых отношений, между которыми может оказать влияние на усло­вия и результаты экономических взаимоотношений между данными лицами.

Сделки между взаимозависимыми лицами привлекают особое внимание налоговых органов в связи с тем, что именно эти сделки наиболее часто ис­пользуются для ухода от уплаты налогов. Наиболее распространёнными спосо­бами ухода от налогов с использованием сделок между взаимозависимыми лицами являются:

- трансфертные цены;

- кредиты;

- страхование;

- штрафы и санкции;

- плата за услуги и роялти и т.д.

Рассмотрим упрощенную систему с использованием трансфертных цен ме­жду взаимозависимыми лицами. Трансфертные цены очень часто применяются в мировой практике. Это простой и старый способ. Трансфертные цены помо­гают достигнуть наилучшего конечного финансового результата для владельца (владельцев) в целом за счёт умелого использования разницы в уровнях тамо­женных пошлин, налогов, экономических нормативов и т.д. Например, из страны, где налоги на прибыль высоки, продукция реализуется предприятию взаимозависимому лицу по минимальной цене. И продукция, и уплаченных за неё деньги остаются в собственности одного владельца, просто меняется адрес их нахождения. Вся масса прибыли декларируется там, где наименьшая её часть уйдёт на уплату налогов.

В пределах Молдовы подобная схема может выглядеть следующим обра­зом: по взаимной договорённости одно взаимозависимое лицо реализует товар другому взаимозависимому лицу-резиденту свободной экономической зоны по минимальной цене. Ставка налога для первого – 32%, налоговая ставка для второго – 15%.

Для самих налоговых органов достаточно сложно определить и, главное, доказать, что сделка проводится с целью ухода от налогов. Введение в нало­говое законодательство категории “взаимозависимые лица” в определённой степени позволяет формально признать факт особых взаимоотношений отдель­ных лиц. Данная категория используется исключительно в целях налогообло­жения для применения специальных процедур, регулируемых статьями 26(6,7), 44(5), 78(3) Налогового Кодекса.

В статье 12 Налогового Кодекса дано следующие определение взаимозависимых лиц:

“Взаимозависимое лицо” – член семьи налогоплательщика или хозяйствующий субъект, который контролирует налогоплательщика, контроли­руется налогоплательщиком либо находится совместно с ним под чьим-либо контролем. Для целей настоящего раздела:

а) семья налогоплательщика включает супругу (супруга) налогоплатель­щика, любого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии (родителей или детей, в том числе усыновителей и усыновленных) самого на­логоплательщика или его супруги (её супруга), а также супруга (супругу) лю­бого прямого родственника по восходящей или нисходящей линии, как со сто­роны самого налогоплательщика, так и со стороны его супруги (её супруга);

б) под контролем понимается владение (непосредственно либо через одно или более взаимозависимых лиц) 50 и более процентами капитала или прав голоса хозяйствующего субъекта. При этом физическое лицо рассматривается как лицо, владеющее всеми долями участия в капитале, принадлежащие прямо или косвенно членам его семьи.[19]

Статья 12 устанавливает перечень лиц, относящихся к взаимозависимым лицам. Взаимозависимыми лицами могут быть физические и юридические лица.

Исключительно для выявления взаимозависимых лиц, для налоговых целей членами семьи по отношению к физическому лицу-налогоплательщику счита­ется:

1) супруг (супруга) налогоплательщика;

2) прямые родственники самого налогоплательщика по восходящей или по нисходящей линии;

Прямыми родственниками по восходящей линии признаются родители на­логоплательщика (в том числе усыновители, опекуны), родители родителей и т.д. Прямыми родственниками налогоплательщика по нисходящей линии при­знаются дети (в том числе усыновленные), внуки, правнуки и т.д.