Из этого краткого исторического анализа наглядным образом видно, что сами налоговые традиции в нашем государстве не очень сильны. Если учесть хаос долгое время царящий в законодательстве; низкий авторитет контрольных органов; коррумпированность и высокие налоговые ставки (сводящие порой на нет всю прибыль налогоплательщика), привели к тому, что многие налогопла­тельщики перестали добросовестно уплачивать налоги. Некоторые стали избе­гать налогообложения противозаконными способами, другие пытались достичь той же цели только законными способами.

Важно отметить, что мы занимаемся выяснением того, как избежать, а не уклониться от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов незаконно, в то время как попытка избежать налогов включает в себя использование всех пре­имуществ, содержащихся в положениях налогового законодательства, для со­кращения чьих-либо налоговых обязательств.

Избежание налогов – использование возможности всех лазеек в налоговой структуре (результат значительной эрозии налоговой базы) – быстро увеличи­лось в последние годы.

Водораздел между избежанием налогов и уклонением от них, как мы уже отметили, не всегда легко определим. Большинство налоговых укрытий имело форму партнерства. К началу 90-х гг. стремление избежать уплаты налогов получило широкое распространение: большинство партнёрских компаний в стране показали большие совокупные убытки.

В самом деле, существует рынок деятельности, направленный на изыска­ние лазеек в налоговом законодательстве, точно также как и рынки предметов широкого потребления. Спрос на такую деятельность зависит от того, сколько каждый сможет сберечь. Это в свою очередь зависит от нескольких факторов, наиболее важный из которых – предельная налоговая ставка. Поскольку граница между избежанием налогов и уклонением от них часто расплывчата, политика контрольных органов по проверке отчётности (и штрафы, наложенные на тех, кто использует запрещенные укрытие налогов) – другая важная составляющая спроса на укрытие налога. Предложение налоговых укрытий в свою очередь зависит от лазеек, встроенных в налоговое законодательство.

Широкая популярность, полученная деятельностью по избежанию налогов, несомненно, способствовала созданию общественного мнения, что налоговая система не работала, а налоговые органы призванные контролировать поступ­ление в государственный бюджет, не справляются с поставленной на них за­дачей. На самом деле обстоятельства сложились таким образом, что, опреде­лённые предприятия не уплачивая налоговые обязательства, непосредственно нарушают закон, а другие уменьшают налоговую ставку путём избежания на­логов не выходя из рамок закона. Погоня за таким избежанием налогов пред­ставляет собой замкнутый путь, потому что как только контролирующие ор­ганы будут пресекать определенные пути обхода, то одновременно появятся другие. И эти факторы ещё раз подтверждают интересность данной темы.

Если проанализировать информацию о взыскании налогов и других плате­жей на 1998 год, то на основании отчётов территориальных налоговых ин­спекций было установлено, что в течение первого полугодия 1998 года эконо­мические агенты республики перечислили в бюджет налоги и другие платежи на сумму 1019,3 млн. леев, что составляет 59,9% от необходимой сумы взы­скания. По сравнению с тем же периодом 1997 года взыскания в консолиди­рованный бюджет уменьшились на 38,5 млн. леев[4].

В течение первого полугодия 1998 года были осуществлены проверки по соблюдению налогового законодательства, правильного исчисления и своевре­менного перечисления в бюджет налогов и других платежей у 7914 юридиче­ских лиц и физических лиц из 275416, принятых на учёт. Нарушения налого­вого законодательства было выявлено у 4699 или 59,3% из числа тех, которые были подвергнуты контролю.

В течение первого полугодия 1998 года налоговыми инспекциями было выявлены случаи нарушения налогового законодательства, в результате кото­рых были выявлены случаи нарушения налогового законодательства, в резуль­тате которых были доначислены налоги и переменены финансовые санкции на сумму 99.3 млн. леев. Как свидетельствует источник “в процессе осуществле­ния налоговых и специальных проверок инспектора анализируют финансовое положение экономических агентов – должников, выявляют причины невыполне­ния обязательств перед государством, принимают меры по улучшению положе­ний расчёта с социальным фондом”[5]. Только думается, что решения по разре­шению проблем неплатежей в государственную казну нужно разрешать не на местном уровне, а путём обобщения практики такого рода прийти к принятию изменений в необходимые правовые акты, дабы способствовать поднятию уровня налоговых и других поступлений.

На основании всего выше изложенного мы бы всё - таки хотели остановиться на проблеме избежания налогов путями, не противоречащими на­логовому законодательству, потому как видно из статистики они занимают да­леко не последнее место в уроне недополучений в государственный бюджет.

Данная проблема актуальна и целесообразна на данный период как неко­гда, по той причине, что при исследовании налогового законодательства и при обнаружении лазеек и пробелов можно будет своевремменоо прореогироватиь, и устранить данные неточности в законодательстве. Это приведёт к более пра­вомерному применению и пониманию норм регулирующих налоговые правоот­ношения.

2. Легализация денежных средств.

В последнее время со всей остротой на передний план выходит проблема нелегального капитала – проблема, имеющая экономические, социально - полити­ческие, а также правовые аспекты.

За годы экономической реформы в РМ сформировался социальный слой владельцев мелкой, средней и крупной частной собственности. Между тем только часть собственности этих владельцев признана официально, учитывается и контролируется государством (далее – легальная частная собственность, или легальный капитал), находится под защитой, а в случае вовлечения в предпри­нимательскую деятельность лишь она подлежит обложению соответствующими налогами.

Остальная часть собственности (далее – нелегальная частная собственность, или нелегальный капитал), существует вне поля зрения общества и государ­ства, не контролируется государством и направлена на удовлетворение интере­сов владельцев указанной собственности.

Капитал, изъятый из официального оборота, или перемещается в сферу теневого оборота, или прячется в закрома, или эмигрирует за границу. В пер­вом случае он перестаёт приносить доход казне. Во втором - вдобавок сужает возможности общественного воспроизводства, а в случае эмиграции превращен в фактор, негативно влияющий на приток иностранных инвестиций в эконо­мику РМ.[6]

Нелегальная частная собственность, или нелегальный капитал, находясь вне сферы действия закона, подвержен угрозам, как со стороны криминальных структур, так и со стороны государства.

Этот процесс обусловлен рядом причин, но также следует подчеркнуть, что в переходные периоды в РМ произошла смена экономической, социальной и политической системы. То, что в недалёком прошлом имело негативный смысл или трактовалось государством как преступное деяние, ныне в ряде случаев интерпретируют как положительное и поощряют на самом высоком уровне. Это является результатом координально противоположной программой и сменой государственного строя как такового. Примерами в данном случае могут служить такие понятия, как “частная собственность”, “валютные опера­ции” и др. Так, теперь важнейшим показателем эффективности хозяйствования служит не выполнение народнохозяйственного плана любой ценой, а макси­мальная прибыль, наибольшая доходность, что представляется более приемле­мым для развития, как экономической сферы, так и государства в целом. В тоже время социо – психологическое мышление, менталитет, правовое сознание населения (в том числе и государственных чиновников) не был готов к коор­динальным изменениям, подтверждением тому может служить тот аргумент, что население вообще долгое время не знало, что такое налоговое бремя. По этой причине и государственные органы, ведя налоговую политику не учиты­вая интересы налогоплательщиков, и введу того, что наша республика нахо­дится в затяжном экономическом кризисе, установили несколько завышенные ставки налогов, что неизбежно привело к тому, что на практике налогопла­тельщик стал скрывать свои доходы.