Для эффективной работы над поставленной задачей необходимо объедине­ние усилий нескольких государственных органов для исключения противоре­чий между актами и быстрого решения поставленных задач.

Но для разрешения данной проблематики не достаточно консолидации усилий только на внутренним уровне, поскольку это не даст позитивных ре­зультатов. Поэтому необходимо прибегать к международному сотрудничеству РМ с другими странами для применения совместных усилий с целью ликвида­ции избежания налогообложения путём обхода закона.

Необходимо:

- приведение национального законодательства в соответствии с меж­дународным;

- исследование и обобщение международной практики в области на­логовых правоотношениях;

- создание международных организаций, целью которых будет устранение коллизий законодательства разных стран.

Введу того, что спектр международных торговых отношений весьма об­ширен, то целесообразней прибегать к заключению Двухсторонних договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и имущество (капитал).

Так РМ по состоянию на 1.07.97г. были заключены 15 Конвенции (Согла­шений) между РМ и другими государствами по вопросу об избежании двойного налогообложения, из которых две вступили в силу с 01.01.96г.- с Республикой Польша, Узбекистан, четыре Кон­венции вступили в силу с 01.01 97.-с Румы­нией, Республикой Бела­русь и Республикой Венгрия.

Правительством РМ подписано и Парламентом РМ ратифици­ровано Согла­шение с РФ.

В целях дальнейшего развития внешнеэкономических связей РМ напра­вила для рассмотрения свой проект Конвенции по проблеме устранения двой­ного налогообложения и избежания уплаты налогов более чем в 10 стран (Италия, США, Австрия, Франция, Греция, Великобритания, Север­ная Ирлан­дия, Финляндия, Япония, Корея, Македония и др.)

При возникновении противоречий между правилами и поло­жениями меж­дународного договора и национальным налоговым за­конодательством, применя­ются правила и нормы международного договора (соглашения).

Можно отметить, что подписанные и ратифицированные таким образом Кон­венции (соглашения), подлежат и контролю за их исполне­нием.

Так, согласно статье 13 Закона РМ О порядке заключения, приме­нения, рати­фикации и денонсации международных договоров, конвен­ций и соглашений, уста­навливается, что:

Правительство периодически информирует Парламент и Прези­дента респуб­лики о проблемах, возникающих в связи с применением до­говоров, в целях их опе­ративного разрешения в полном соответствии с нормами международного права и интересами Республики Молдова.[30]

Таким образом, законодательством устанавливается приоритет международных норм, и выявленные несоответствия также подлежат урегулированию согласно нор­мам международного права.

Естественно, что не во всех случаях, даже если есть несоответствия, будут при­меняться нормы международ­ного права. Это касается определённого исключения - другими словами речь идёт о так называемой оговорке, о публичном порядке. Это исклю­чение заключается в том, что не применимы такие нормы междуна­родного или иностранного государства, если они противоречат основам строя РМ.[31]

Как было отмечено выше, заключённые международные дого­вора, конвенции становятся и источником национального права, а по­тому должны применяться на­равне с другими нормами национального характера.

Сущность заключаемых договоров (соглашений) заключается в том, что ответ­ственность за неисполнение этих договоров не преду­смотрена. Их содержание носит рекомендательный характер, но в то же время такое утверждение не носит импера­тивный характер. Это можно указать на том, что стороны не имея полномочий, при­нуждать друг друга к их исполнению таких договоров, взятых на основании со­гла­шений обязательств, тем не менее, страхуют себя путём указания в них так назы­ваемой реторсной меры. Суть её заключается в том, что если одна из сторон дого­вора (соглашения) не будет исполнять взятые на себя обязательства по отношению к другой, то другая сторона может в качестве ответной меры также не выполнять взя­тые на себя обязательства по отношению к стороне нарушителю. Такое не исполне­ние своих обязательств не влечёт за собой какой-либо ответственности, и примене­ние таких правил прочно вошло в международ­ную договорную практику.

На примере международных договоров об избежании двойного на­логообложения, стороной, которой является РМ можно указать сле­дующим обра­зом: если РМ, на основании заключённого соглашения об избежании двойного нало­гообложения, отменит взимание какого-либо налога на объект налогообложения (для нерезидентов), а другая сто­рона не сделает этого в своём государстве (по отно­шению к резиден­там РМ, и по договору такая обязанность на неё возлагалась), то РМ может принять как ответную меру такое же взимание налогов с её не резиден­тов.

Как правило, к таким мерам стороны приходят довольно редко так как стороны стараются выполнять взятые на себя обязательства, тем более что они носят взаимо­выгодный характер.

Исполнение таких обязательств также основано на том, что по­сле заключения такого рода соглашений стороны обязуются привести своё внутреннее националь­ное законодательство в соответствии с за­ключённым соглашением. Поэтому в слу­чае нарушения правил, уста­новленных международным договором (соглашением) нарушаются и, прежде всего нормы внутреннего национального законодательства.

Среди заключённых РМ и другими государствами Соглашений (до­говоров) ка­сающиеся избежания двойного налогообложения можно вы­делить следующие:

1.Соглашение между Правительством РМ и Правительством Рес­публики Бела­русь об избежании двойного налогообложения и предот­вращения уклонения от уп­латы налогов в отношении налогов на доходы и имущество.[32]

2. Конвенция между Правительством РМ и Правительством Румынии об избе­жании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.[33]

3. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Узбе­кистан об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения уп­латы от налогов на доход и имущество.[34]

4. Соглашение между Правительством РМ и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов.[35]

5. Конвенция между РМ и Польша об избежании двойного нало­гообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уп­латы налогов.[36]

6. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Литва об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращения уклонения от уплаты налогов.[37]

7. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Лат­вия об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвраще­ния уклонения от уплаты налогов.[38]

8. Соглашение между Правительством РМ и Правительством Республики Эсто­ния об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвраще­ния уклонения от уплаты налогов.[39]