1) прибыль от обычной (основной) деятельности;

2) прибыль от операционной деятельности;

3) прибыль от внереализационной деятельности.

Валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета прибыли от реализации продукции. При исчислении налогооблагаемой базы по прибыли большое значение имеет учет специфики характера деятельности организации.

Прибыль от производства и реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

При этом валовая прибыль корректируется путем уменьшения или увеличения за счет целого ряда расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Корректировка производится согласно «Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552. (в редакции от 12.07.99 г. №794).

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Обычным видом деятельности предприятия считается такое его функционирование, которое является основным по назначению и по результатам хозяйствования. Сопоставление доходов и расходов по обычным видам деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Реализацией, согласно статье 39 НК РФ, считаются следующие хозяйственные операции, осуществляемые на возмездной (а в некоторых случаях и безвозмездной основе):

1) передача права собственности на продукцию (товары);

2) передача результатов выполненных работ;

3) оказание услуг.

Величина выручки от реализации при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен товаров (работ, услуг), которые, согласно статье 40 НК РФ, отражены в условиях сделки (в договорах). При этом предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.

Для ЗАО «НОДОК» обычной (основной) деятельностью за рассматриваемый период является добыча минерального сырья, содержащего драгметаллы (добыча золотого песка), переработка и его реализация.

Операционными видами деятельности являются:

- работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав);

- участие в совместной деятельности;

- инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий;

- продажа своих основных средств и других активов;

- получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе, процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

По ЗАО «НОДОК» операционными видами деятельности за рассматриваемый период являлись продажа своих основных средств и получение из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на расчетном счете.

Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов, по которым должно производиться на счете реализации: 91 «Прочие доходы и расходы». Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ (операций) не требуют использования таких счетов: доходы и расходы соотносятся непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм или других материальных или нематериальных ценностей:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

- безвозмездное получение или передача активов;

- возмещения или поступление возмещений убытков;

- списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности;

- отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

- формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Так, по ЗАО «НОДОК», в рассматриваемом периоде внереализационным доходом было списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

Рассмотрим расчет налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за три года с 1999-2001г.г. (см. таблицу 2.10).

Таблица 2.10

Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001 годы

Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Поэтому прибыль, полученная в текущем периоде, но относящаяся к будущим периодам, не может быть в полной сумме принята к зачету в данный момент времени, а должна быть зафиксирована в качестве доходов будущих периодов.

В конце отчетного периода подводится итог хозяйствования по всем указанным пунктам. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по этому счету дает финансовый результат деятельности. Полученная при этом прибыль носит название «валовой».

Сумма валовой прибыли, отражаемая в бухгалтерском учете в виде конечного сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» является отправной цифрой для установления налогооблагаемой базы по прибыли предприятия. Полученная сумма на счете 99, в целях налогообложения, должна быть увеличена или уменьшена на ряд расходов, которые по законодательству не могут учитываться при определении налогооблагаемой базы или, наоборот, являются льготными. Например, не уменьшают базу по налогооблагаемой прибыли сверхнормативные расходы: командировочные, представительские, на рекламу, убытки от реализации основных средств и других активов и т.п. То есть, следует иметь в виду, что для целей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость продукции принимаются в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, в то время как в целях бухгалтерского учета эти затраты учитываются в фактических размерах.