- 0% - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

По ЗАО «НОДОК», являющийся налогоплательщиком, и осуществляющим добычу драгоценного металла (золотого песка), при реализации его Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному банку РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%. В этом случае, ЗАО «НОДОК» представляет в налоговые органы отдельную декларацию (см. приложение 5).

Также, согласно п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, ЗАО «НОДОК» одновременно с представлением налоговой декларации обязано предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

При реализации ЗАО «НОДОК» драгметалла (золотого песка) коммерческим банкам налогообложение дохода от этого вида реализации производится по ставке 20%.

Начисление налога на добавленную стоимость по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период показано в таблице 2.8.

Таблица 2.8

НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999г.-2001г.

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 ст.163 НК РФ. Для налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки не превышает один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата реализации продукции, за рассматриваемый период 1999-2001 года, определяется принятой налогоплательщиком учетной политики. ЗАО «НОДОК» утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров и услуг.

Порядок учета НДС с 01.01.2001г. был определен гл.21 НК РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;

Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;

Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На этом субсчете учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и рядом других.

По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается списание накопленных на этом счете (соответствующих субсчетов) сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Начисление НДС осуществляется с помощью одной из следующих проводок:

Д – т 90, 91, 62, 99 - К – т 68,

где: счет 90 «Продажи»,

счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

счет 99 «Прибыли и убытки»,

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенности бухгалтерского учета НДС заключаются в том, что он не проводится нарастающим итогом, и в том, что по закону предприятие обязано начислять и уплачивать НДС с получаемых авансом денежных средств. Поэтому довольно часто возникают случаи переплаты по данному налогу. При этом срок, в который предприятию может обратиться в налоговый орган для возврата суммы переплаты, составляет 10 дней.

Механизм учета по НДС в общем случае может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:

Д – т 51 - К – т 62 — получен аванс под поставку продукции;

Д – т 62 - К – т 68-3 — начислен НДС с полученного аванса;

Д – т 90 - К – т 43 — отгружена продукция;

Д – т 62 - К – т 90 — выставлен счет покупателю;

Д – т 62 - К – т 68-3 — сторнировано начисление НДС с аванса;

Д – т 90 - К – т 68-3 — начислен НДС с полной суммы договора;