,

,

где >0 при- эмиссионная прибыль плательщика-эмитента при размещении им эмитированных акций (долей, паев), если они реализовывались по фактической цене выше номинала, р.;

<0 при - убыток плательщика-эмитента при размещении им эмитированных акций (долей, паев), если они реализовывались по фактической цене ниже номинала, р.;

- прибыль эмитента для целей налогообложения, р.;

- убыток эмитента для целей налогообложения, р.

Рассмотрим теперь вторую ситуацию — ликвидацию общества Б и распределение его имущества. При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) лик­видируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплачен­ной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимо­сти акций (долей, паев). Организация А при этом получила иму­щество, исходя из рыночной цены в 1,5 млн. р., фактически зат­ратив на приобретение акций:

1020*500=510000 р.

Доход акционера при ликвидации организации-эмитента и распределении ее имущества:

где - стоимость распределенного данному акционеру имущества эмитента исходя из рыночной цены на момент распределения имущества, р.;

- фактически оплаченная (вне зависимости от формы оплаты) акционером стоимость акций (долей, паев), р.

Таким образом, налогооблагаемая прибыль организации А со­ставит:

1500000-510000 =990000 тыс. р.

Последняя ситуация - реорганизация акционерного общества Б - предельно проста, так как при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Задача 2 Организация А заключила с другими российскими и иностранными организациями, а также с физическими лицами (резидентами и нерезидентами России) договор простого товарищества, в соответствии с которым ведение делового товарищества возложено на участника – налогового резидента Польши. Общая долевая собственность товарищества составляет 1 млн.р. Организация А внесла в общую собственность вклад 100 тыс.р. Участник товарищества, осуществляющий ведение учета доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, в установленные сроки сообщил организации А о суммах причитающихся (распределяемых) ей доходов: в I квартал организации А причитается доход в сумме 25 тыс. р., во II квартал образовался убыток в размере 10 тыс. р., в III квартал получен доход в сумме 30 тыс. р., в IV квартал – доход в сумме 50 тыс. р.

Определить сумму налога на прибыль организации А по прибыли, полученной в рамках рассматриваемого дохода.

Решение

Несмотря на то, что ведение дел товарищества в соответ­ствии с договором возложено на иностранную (польскую) орга­низацию, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться одним из российских участников. Иными словами, бухгалтерский учет мо­жет вести как иностранный, так и российский участник, тогда как учет налоговый — только российский участник.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и рас­ходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчет­ного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, получен­ном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участ­ников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распре­деляемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за от­четным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику это­го товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков — уча­стников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Убытки товарищества не распреде­ляются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

Доход каждого участника простого товарищества исчисляется по следующей формуле:

где - доля соответствующего участника товарищества, установленная соглашениями, в доходе товарищества;

- доход каждого участника товарищества, определяемый нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода, руб

Доля организации А в доходе товарищества, установленная договором, составляет:

100000 / 1000000 = 0,1

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль орга­низаций признается календарный год, то квартальные платежи налога являются авансовыми. Налоговая база определяется нара­стающим итогом с начала календарного года. Поэтому кварталь­ные авансовые платежи исчисляются следующим образом:

где , , , - сумма квартального авансового платежа налога на прибыль исходя из став­ки налога и фактически полученной прибыли, подле­жащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начали налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одно­го года, р.;

- ставка налога, 24 %;

, , , - фактическая налогооблагаемая прибыль, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года со­ответственно, р.