Можно выделить льготы, предоставляемые под условием. Если налогоплательщик нарушает условие предоставления такой льготы, то при расчете налога за период, в котором допущено нарушение, должен быть проведен перерасчет налога так, как если бы льгота никогда не была предоставлена. Например, если имущество, в связи с приобретением которого была использована скидка (льгота по капитальным вложениям), продается ранее, чем через два года, то налоговая база в году такой продажи увеличивается на сумму использованной скидки.

2.2. Общие льготы для всех плательщиков налога на прибыль

На федеральном уровне предусматривается большое количество льгот по налогу на прибыль.

Наиболее распространенная федеральная льгота связана с финансированием капитальных вложений. По приведенной выше классификации она относится к скидкам. Суть ее такова: при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений.

С 21 января 1997 года данная льгота предоставляется только предприятиям сферы материального производства. Что же касается непроизводственной сферы, то льгота стала предоставляться лишь при затратах на жилищное строительство, причем для предприятий всех без исключения отраслей народного хозяйства. При этом для организаций стало возможным получать льготу при долевом участии в строительстве. Льгота также сохранила свое действие в части погашения кредитов и процентов по ним. Таким образом, для получения в настоящее время права на рассматриваемую льготу необходимо учитывать следующие условия:

1. При финансировании капитальных вложений производственного назначения льгота может быть применена всеми налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, относящиеся к сфере материального производства.

2. При отнесении произведенных затрат к капитальным вложениям следует помнить, что под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

При предоставлении налоговой льготы не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера и приобретением земельных участков и объектов природопользования. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму фактически произведенных затрат капитального характера производится только на величину расходов на создание и приобретение основных фондов. При этом производственными основными фондами считаются фонды, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

3. В соответствии с Законом льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Под собственной производственной базой для предприятий, осуществляющих ее развитие, понимаются фактически произведенные затраты на создание или приобретение объектов основных фондов или их частей в собственность за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Аналогично для целей налогообложения рассматриваются затраты на строительство жилых домов для собственных нужд.

4. При предоставлении льготы принимаются фактически произведенные затраты в отчетном периоде независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету «Капитальные вложения».

5. Закон предусматривает возможность уменьшения налоговых платежей при осуществлении затрат по погашению банковских кредитов, выданных на эти цели, включая проценты по ним. Для получения данной налоговой льготы необходимы три условия:

наличие целевого кредитного соглашения с учреждением банка;

получение такого кредита и использование его строго на установленные договором цели;

осуществление затрат по погашению выданного кредита.

Уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину капитальных затрат организации осуществляют только для собственного развития. Поэтому действующим законодательством установлен порядок, по которому производится отмена ранее предоставленной налоговой льготы в случаях, когда налогоплательщики за счет уменьшения налоговых платежей приобретают основные средства для иных целей.

Также при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы:

1. затрат предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жи­лищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;

2. взносов на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 – 5 % облагае­мой налогом прибыли;

3. направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;

4. направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

5. затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы;

6. передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды кандидатов в депутаты, а также в избирательные фонды избирательных объединений;

7. направленные лицензированными образовательными учреждениями на нужды образовательного процесса;

8. направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы.

Вышеперечисленные льготы также относятся к скидкам.

Следующая немаловажная льгота – это освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка.

Источниками покрытия убытка отчетного года являются:

нераспределенная прибыль прошлых лет;

средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством;

свободные средства фондов накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами;

добавочный капитал (за исключением суммы прироста стоимости имущества по переоценке);

при определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убытки только от реализации продукции (работ, услуг). Убытки, полученные при осуществлении внереализационных операций, не будут попадать под действие указанной льготы.

При применении указанной льготы нужно учесть, что согласно законодательству освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих пяти лет. В случае, если предприятие в отдельные годы из пяти лет, в течение которых должен покрываться убыток, снова получило убыток, то доля покрытия убытка, приходящаяся на эти годы (ежегодно по одной пятой части убытка, подлежащего покрытию в течение пяти лет), не принимается к покрытию в последующие годы. Например, предприятием за 1992 год получен убыток 3000 тыс. р. и за 1993 год - 10 000 тыс. р. Поскольку предприятие начало получать прибыль с 1994 года, на покрытие убытка прибыль должна направляться ежегодно начиная с 1994 года по 2600 тыс. р. При соблюдении всех условий от налогообложения освобождается прибыль в 1994-1997 годах ежегодно по 2600 тыс. р. (600 тыс. р. + 2000 тыс. р.), а в 1998 году - 2000 тыс. р. Доля убытка, полученного в 1992 году, не может быть покрыта в 1993 году из-за полученного в этом году убытка и не может быть перенесена на последующие годы.