1. определение валовой прибыли,

2. определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке,

3. определение суммы налога по основной ставке,

4. определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности,

5. определение общей суммы налога.

Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе из валовой прибыли вычитаются суммы:

рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);

внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам;

отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством.

Полученная величина умножается на 30 % и получается сумма налога по основной ставке.

Далее суммы доходов от каждого иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности.

Пятый этап определяется сложением результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в местный и региональный бюджеты.

Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной деятельности.

Сума налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с суммой авансового платежа. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет в соответствии с фактически полученной прибылью, и авансовыми платежами налога исчисляется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Предприятия, которые занизили в справке предполагаемую прибыль, производят доплату налога. К этой сумме применяется годовая учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшая на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленная на 4.

Например, в справке о предполагаемой прибыли на 1 квартал указана сумма 2000 р., сумма авансовых платежей при ставке 35 % должна составить 700 р. Фактически получено прибыли 2500 р. и сумма авансовых взносов - 875 р., т.е. занижение авансовых взносов составило 175 р. Следовательно, доплата налога на прибыль при учетной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160 % годовых, а на квартал 40 % (160:4), составит: 175 р.+70 р.(40 % от 175)=245р.

Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли меньше, чем указано в справке, переплаченные суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются.

Законом РФ от 21 января 1997 года № 13-ФЗ были внесены некоторые изменения в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма оплаты – авансовые платежи – сохранена. Однако предприятия могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. В этом случае расчет по налогу на прибыль предоставляется в налоговую администрацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее 25 числа. Использование этого новшества исключает необходимость корректировки суммы налога на процент банковского кредита. Принимая этот порядок уплаты, предприятия должны придерживаться его в течение всего отчетного годового периода.

2. анализ льгот по уплате налога на прибыль предприятий и организаций

2.1. Общая характеристика льгот

По налогу на прибыль соответствующим образом сформирована система налоговых льгот, позволяющая государству обеспечить наиболее благоприятные условия для развития приоритетных отраслей производства. Предоставление льгот также способствует осуществлению инвестиционной политики. В связи с этим в законодательстве о налоге на прибыль льготам отведено одно из основных мест.

Все налоговые льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Однако по механизму своего действия они существенно различаются. Льготы можно разделить на:

изъятия - освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности. Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов;

скидки - уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Например, уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений;

снижение ставки налога. Условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д. Например, на 100 % уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.

В связи с тем, что в соответствии со ст. 1 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 № 2118-1, органам государственной власти, национально-государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных Законом, предоставлено право устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы в пределах сумм налоговых платежей, направляемых согласно законодательству РФ в их бюджеты.

По источнику различаются федеральные льготы и льготы, предоставляемые субъектами федерации (региональные). Если первые распространяются на всю прибыль, с которой подлежит уплате налог вне зависимости от того, какому бюджету предназначаются налоговые платежи, то вторые имеют значение только в пределах налоговых платежей, направляемых в бюджеты соответствующих формирований.

Основным условием предоставления субъектами федерации льгот является запрет на установление льгот, носящих индивидуальный характер (ст. 10 Закона "Об основах налоговой системы в РФ"), то есть льготы не могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического и социального развития регионов. Под отдельными категориями плательщиков следует понимать совокупность предприятий, расположенных на территории района, города, области, по видам деятельности или по отраслевому признаку. Если к данному виду деятельности или отрасли относится только одно предприятие, то на него также распространяются эти льготы.