Но есть и положительные моменты. Руководство ФНС поняло, что успех выполнения их непосредственной функции – пополнения бюджета зависит не от экстенсивных факторов – выполнения этой задачи за счет взыскания штрафов и пеней, в результате чего налогоплательщики просто уходят «в тень», а за счет нормального сотрудничества с налогоплательщиками и обеспечения им нормальных условий по исполнению обязанностей по уплате налогов и сборов.[15]

На основании положения п. 3 ст. 139 Налогового кодекса жалоба подается только в письменном виде.

Поскольку Налоговым кодексом не установлены обязательные требования к оформлению подаваемой жалобы, такая жалоба составля­ется в произвольной форме. Очевидно, жалоба должна в обя­зательном порядке содержать название "жалоба…", указание на лицо, подающее жалобу, обжалуемые акт, действия или бездействие должностных лиц налогового органа, налоговый орган, акт которого или действия, бездействие должностных лиц которого обжалуются, обоснование неправомерности обжалуемого акта, действий или без­действия должностных лиц, решение, которое, по мнению лица, пода­ющего жалобу, должно быть принято, и т.д.

При этом жалоба может быть подписана либо самим индиви­дуальным предпринимателем, либо его уполномоченным представи­телем. От имени организации жалоба может быть подписана как ее законными представителем — руководителем организации, так и иным уполномоченным учредительными документами лицом или упол­номоченным представителем организации на основании выданной доверенности. Если жалоба подписывается представителем налого­плательщика, плательщика сборов, налогового агента — организа­ции, индивидуального предпринимателя, то к жалобе должны быть приложены копии документов, подтверждающих полномочия пред­ставителей (выписки из устава, копии доверенности и т.д.).

Если жалоба подается лицом, не имеющим полномочий высту­пать от имени налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента — организации, индивидуального предпринимателя, она ос­тавляется без рассмотрения.

Налоговым кодексом предусмотрено право лица, подающего жа­лобу, приложить к жалобе обосновывающие ее документы.[16]

Так, к жалобе могут быть приложены обжалуемый акт ненорматив­ного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права, акт налоговой проверки, первичные и иные документы, подтверждающие позицию заявителя, а также другие документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

Предоставление лицом, подавшим жалобу, одновременно с жалобой документов, обосновы­вающих жалобу, является целесообразным, поскольку дает возмож­ность рассматривающему жалобу должностному лицу составить наи­более четкое представление о сложившейся ситуации и принять объективное решение.[17]

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы о преимуществе административного (досудебного) порядка разрешения спора:[18]

· простота процедуры, позволяющая налогоплатель­щику самостоятельно защищать свои права, не пользуясь услугами юристов;

· быстрое рассмотрение жалобы;

· отсутствие необходимости уплаты пошлины;

· обжалование даже с отрицательным для налогопла­тельщика результатом позволяет ему уяснить точку зрения налогового органа, и при обращении в суд налогоплательщик получает возможность более тща­тельно подготовиться к защите своей позиции.

3. Судебный порядок разрешения налогового спора

При определении подведомственности налогового спора арбитражному суду необходимо обращать внимание не только на субъектный состав, но и на характер спора. Дела по экономическим спорам и дела, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности по общему правилу подведомственны арбитражному суду.[19]

Согласно ст. 27, 29 АПК РФ, ст. 105,138,142 Налогового кодекса споры между организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами подлежат рассмотрению в арбитражных су­дах в рамках рассмотрения дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений. Судебный спор между организацией, индивидуальным предпринимателем и налоговым органом возникает в арбитражном суде после обращения одной из вышеназванных сто­рон в арбитражный суд с заявлением.[20]

При определении подведомственности налогового спора арбитражному суду необходимо обращать внимание не только на субъектный состав, но и на характер спора. Дело в том, что по общему правилу

арбитражному суду подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Не следует так же забывать о том, что в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 22 ГПК РФ судам общей юрисдикции подведомственны дела, возникающие из публичных правоотношений и указанные в ст. 245 ГПК РФ. В этой статье среди прочих названы дела, возникающие из публичных правоотношений по заявлениям организаций об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части, если рассмотрение этих заявлений не отнесено федеральным законом к компетенции иных судов.

Судебные споры, возникающие по инициативе организаций, индивидуальных предпринимателей, сводятся в основной своей массе к обжалованию актов налоговых органов, действий, бездействия долж­ностных лиц налогового органа.

На основании положений ст. 27, 29 АПК РФ, ст. 105, 138, 142 Налогового кодекса споры между организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами, возникающие из отно­шений по осуществлению налоговыми органами мероприятий нало­гового контроля, подлежат рассмотрению в арбитражных судах.

Требования организаций и индивидуальных предпринимателей о признании недействительными актов налоговых органов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов предъявляются и подлежат рассмотрению арбитражным судом в порядке, установлен­ном главой 24 АПК РФ "Рассмотрение дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий, бездействия государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должност­ных лиц".

К требованиям о признании недействительными актов налогового органа могут быть отнесены требования о признании недействитель­ными решений налоговых органов о привлечении к налоговой ответ­ственности, о признании недействительными писем налоговых орга­нов, которыми организациям, индивидуальным предпринимателям дан отказ в осуществлении налоговым органом требуемых организация­ми, индивидуальными предпринимателями действий, о признании не подлежащими исполнению инкассовых распоряжений налоговых органов и т.д. При этом к актам, которые могут быть обжалованы в судебном по­рядке, не относятся составляемые налоговыми органами по результа­там проведения налоговых проверок акты, а также протоколы об административном правонарушении, поскольку они не являются актами, нарушающими права организаций и индивидуальных предпринима­телей.[21]

Согласно ст. 4, 197 АПК РФ производство по делам об оспари­вании ненормативных правовых актов налоговых органов, действий, бездействия должностных лиц налоговых органов возбуждается на основании заявления заинтересованного лица (организации, инди­видуального предпринимателя).