В июне месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20000 руб. Вычеты с июня работодателем не предоставлялись. Сумма полученного за год дохода составила 50000 руб. Сумма начисленного и удержанного налога определена в размере 5850 руб. (50000-5000)х13%).

Помимо получения доходов во исполнение трудового договора, это же физическое лицо получало в налоговом периоде от других организаций выплаты во исполнение гражданско-правовых договоров. Ежемесячная сумма доходов по назначенным договорам составляла от 5000 до 7000 руб. За год получено 80000 руб. Налог с таких доходов, исчисленный и удержанный по ставке 13%, составил 10400 руб.

Общая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого налогом по ставке 13% составила 130000 руб. (50000+80000 руб.)

Сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила 16250 руб. (5850+10400 руб.)

По окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также оплатой услуг медицинского учреждения по лечению налогоплательщика и его супруги, установленные пп.2 и 3 п.1 ст.219 части 2 НК. Прилагаемыми к декларации документами подтверждаются расходы налогоплательщика по обучению детей в сумме 45000 руб. (на одного ребенка 15000 руб. и на другого 30000 руб.) и лечение в сумме 27000 руб.

При расчете нарастающим итогом доходов налогоплательщика, облагаемых по ставке 13%, полученных за отчетный период, видно, что превышение 20000 руб. происходит с марта месяца.

В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму стандартных вычетов в размере 2000 руб. (400+600)х2 мес. и в установленном порядке предоставляет налогоплательщику социальные налоговые вычеты из дохода, облагаемого налогом по ставке 13%. С учетом уточненной суммы стандартных вычетов и суммы социальных вычетов налоговая база определяется в размере 63000 руб. (130000-2000-15000-25000-25000). Исчисленная сумма налога составляет 8190 руб. (63000х13%). Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется в размере 8160 руб. (16250-8160 руб.).

Из данного примера следует, что правильное применение налогового законодательства приводит не только к доначислению налогов, но и возврату излишне уплаченного ранее налога.

2.2. Единый социальный налог.

Единый социальный налог (ЕСН) – налог заменяющий ранее действовавшие обособленные налоги в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования и фонд занятости. Главной особенностью данного налога является унификация налогооблагаемой базы, уменьшение контролирующих органов, упрощение сдачи отчетов и т.д.

Единый социальный налог, предназначенный для мобилиза­ции средств, для реализации права граждан на го­сударственное пенсионное и социальное обеспече­ние (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адво­каты.

Если налогоплательщик одновременно от­носится к нескольким категориям налогопла­тельщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные воз­награждения, начисляемые налогоплательщика­ми в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогопла­тельщиков, указанных в абзаце четвертом под­пункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодек­са, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплатель­щиками в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей, при­меняющих упрощенную систему налогообло­жения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъек­тов малого предпринимательства".

Выплаты и вознаграждения не призна­ются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представи­тельных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными акта­ми субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправле­ния компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательст­вом Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенса­ции за неиспользованный отпуск; возмещением иных расходов, включая расхо­ды на повышение профессионального уровня ра­ботников; трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокра­щению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в дру­гую местность и возмещение командировочных расходов).

Налоговым периодом признается календар­ный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев ка­лендарного года. Ставки Единого социального налога (ЕСН) [смотреть Приложение 1.]

Расчет ЕСН на примере Общества с ограниченной ответственностью "ОКС" [смотреть Приложение 2.]

Доля взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на базовую, страховую и накопительную части. Расчет налога производится на каждого сотрудника отдельно. Главной целью накопительного пенсионного обеспечения является разработанная Пенсионным фондом РФ совместно с правительством РФ программа перехода, от распределительной пенсионной системы к накопительной. При этой системе на каждого работника начиная с 1997 года открыт личный лицевой счет в Пенсионном фонде. Работодатели представляют в фонд сведения о заработке каждого работника. Тем самым теперь каждый работник лично заинтересован в получении большего дохода, т.к. от суммы накоплений на его личном лицевом счете будет зависеть его пенсия при достижении пенсионного возраста.

Сумма налога исчисляется и уплачивает­ся налогоплательщиками отдельно в федераль­ный бюджет, и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федера­ции, подлежит уменьшению налогоплательщика­ми на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период стра­ховых взносов (авансовых платежей по страхо­вому взносу) на обязательное пенсионное страхо­вание (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взно­сов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ "Об обязатель­ном пенсионном страховании в Российской Фе­дерации".