Порядок учета премий, установленный п. 70 Положения, был изменен письмом Центральной исполнительной дирекции ФСС РФ от 5 марта 1993 г. № 114-43.

Согласно данному письму среднемесячный размер премии определяется исходя из суммы премий, начисленных в текущем году с января до месяца наступления нетрудоспособности (или отпуска по беременности и родам), путем деления общей суммы выплат на соответствующее число месяцев. При этом месяц наступления нетрудоспособности или отпуска из расчета исключается. Премии и вознаграждения, выплачиваемые по итогам за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет учитываются в размере 1/12, а доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие один месяц (например, квартальные премии), учитываются в среднемесячном размере. Если в каком-либо из кварталов учитываемого периода были начислены две квартальные премии, то в расчет следует взять только одну из них (большую по размеру).

Пример:

Работник заболел в апреле 2002 г.

В течении периода с января по март (месяц, предшествующий месяцу нетрудоспособности) 2002 г. работнику начислено:

- в январе – вознаграждение за 2001 г. – 3 000 руб.;

- в марте – премия за 1 квартал 2002 г. – 1 200 руб.

Расчет среднемесячной суммы премий.

1. Определяется общую сумму премий, принимаемых в расчете:

- по 1/12 от суммы вознаграждения за 2002 год за каждый месяц расчетного периода (январь, февраль, март);

- сумма квартальной премии - полностью

3 000 руб. / 12 * 3 мес. + 1 200 руб. = 1 950 руб.

2. Определяется среднемесячная сумма премий:

1950 руб. / 3 мес. = 650 руб.

В соответствии с п.п. 72 и 73 Положения работникам, имеющим повременную оплату труда (месячный оклад, дневную или часовую тарифную ставку), при определении среднедневного заработка (для исчисления пособия), месячный оклад (тарифная ставка) с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления нетрудоспособности, и среднемесячной суммы премий делится на число всех рабочих дней месяца нетрудоспособности. Исходя из среднедневного заработка и в зависимости от размера назначенного пособия в процентах к заработку исчисляется дневное пособие. Общая сумма пособия определяется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце по нетрудоспособности.

Пример:

Работнику установлен месячный оклад 3 000 руб.

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности, наступившей с 1 по 8 февраля 2002г., в расчет среднедневного заработка принимаются доплаты к заработной плате работника и среднемесячная сумма премий, начисленных за предшествующий период. В сумме выплаты, из которых исчисляется среднедневной заработок, составили 6 240 руб.

Работник имеет право на получение пособия в размере 80% от заработка.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 11 700 рублей.

Определение размера пособия по нетрудоспособности

Размер среднедневного фактического заработка:

6 240 руб. / 19 дней (количество дней в феврале по графику 5 – дневной рабочей недели) = 328,42 руб.

Размер дневного пособия, рассчитанного с учетом непрерывного трудового стажа работника:

328,42 руб. Х 80% = 262,74 руб.

Пособие по нетрудоспособности за 6 дней (с 1 по 8 февраля):

262,74 руб. Х 6 дней = 1 576,44руб.

6. Учет отложенных активов и отложенных обязательств.

Для формирования отчетности, в конечном итоге, требуются не отклонения налоговой базы от бухгалтерского финансового результата, а отклонения реального («текущего») налога на прибыль от условного и предполагаемые колебания налога в будущем.

В части постоянных разниц для этих целей было введено понятие постоянного налогового обязательства. Разработчики ПБУ 18/02 не учли, что отклонения налоговой базы от бухгалтерской прибыли могут быть не только положительными, и поэтому ограничились лишь постоянными обязательствами. Однако в отношении временных разниц оба варианта очевидны: временные разницы могут приводить как к уменьшению, так и к увеличению текущего налога на прибыль по сравнению с условным расходом по налогу на прибыль. Поэтому было введено уже два понятия: отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Оба эти понятия в Положении определяются через еще один термин – отложенный налог на прибыль. Введение этого термина в рамках окончательной классификации в ПБУ 18/02 выглядит несколько излишним, поскольку он является промежуточным и не играет роли ни при ведении аналитического, ни при ведении синтетического учета.

Так, согласно п.9 ПБУ 18/02 под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Таким образом, подразумевалось, что отложенный налог на прибыль – показатель, агрегирующий временные разницы: как вычитаемые, так и налогооблагаемые. Вместе с тем, понятия отложенных налоговых активов и обязательств определяются уже как «части» отложенного налога на прибыль, а рассчитываются они и вовсе без использования этого показателя – через временные разницы.

Именно отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства являются одними из важнейших объектов учета в рамках ПБУ 18/02.

Согласно п.14 и 15 ПБУ 18/02 отложенным налоговым активом (обязательством) является та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению (увеличению) налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Практически же отложенные налоговые активы (обязательства) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых (налогооблагаемых) временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В отношении этих определений необходимо сделать несколько важных замечаний.

1. Напомним, что отложенные налоговые активы и обязательства возникают не тогда, когда в текущем периоде возникают обстоятельства, позволяющие изменить (уменьшить или увеличить) налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Речь идет не о налоге на прибыль, как таковом, а об условном расходе по налогу на прибыль (п.20 Положения): налог на прибыль может и не изменяться, а определяющее значение имеют его отклонения от «бухгалтерского» налога на прибыль. Отложенные налоговые активы (обязательства) возникают только тогда, когда появляются вычитаемые (налогооблагаемые) временные разницы.

Таким образом, отложенные налоговые активы возникают при одновременном соблюдении двух условий:

1. При наличии положительных разниц между налоговой базой (убытком) по сравнению с бухгалтерской прибылью (убытком) данного отчетного периода.

Если указанные положительные разницы в будущем будут погашены, то есть если в будущем на такую же величину возникнут отрицательные разницы между налоговой базой (убытком основных средств за 120.000 руб. (в т.ч. НДС 20.000 руб.). Данные по этому объекту в бухгалтерском и налоговом учете равны: первоначальная стоимость – 180.000 руб., срок полезного использования – 24 месяца, метод начисления амортизации – линейный, срок фактического использования, включая месяц реализации, – 4 месяца, величина начисленной амортизации - 30.000 руб., остаточная стоимость – 150.000 руб.