Система налоговых санкций, используемая для наказания тех плательщиков, которые нарушают налоговое законодательство.

Переход к взиманию НДС и организация налогового контроля во всех странах требует решения следующих задач:

· принятие законодательных актов, определяющих порядок исчисления и уплаты налога;

· подготовка квалификационных специалистов, которые будут осуществлять контроль за правильностью исчисления и уплаты налога;

· значительное увеличение персонала налоговых инспекций, так как налоговый контроль должен быть организован на всех стадиях создания добавочной стоимости;

· разработка методики организации налогового учета по НДС в налоговых органах и у налогоплательщиков;

· разработка форм налоговой декларации и инструкций по их заполнению;

· создание автоматизированной системы обработки налоговых деклараций и системы наблюдения и анализа за деятельностью налогоплательщиков;

· разработка системы показателей для оценки эффективности налогового контроля.

Процесс формирования налогового контроля можно разделить на три этапа:

I этап – 1992-1996 годы;

II этап – 1997 –1999 годы;

III этап – с 2000 года.

На первоначальном этапе был принят Закон Российской Федерации от 27.12. 1991года № 2118-1 "Об основах налоговой системы Российской Федерации" и Закон Российской Федерации от 06.12. 1991г. № 1994-1 "О налоге на добавленную стоимость"(7,8). Первый закон определял основные принципы налоговой системы, а второй закон установил порядок взимания НДС. Закон "О налоге на добавленную стоимость" содержал всего 10 статей и в нем были сформулированы общие положения, характеризующие элементы налога. На первом этапе периодически предпринимались попытки улучшения собираемости налогов и повышения эффективности налогового администрирования.

Главным факторами, оказавшими негативное влияние на организацию налогового контроля, были факторы, связанные с состоянием правового регулирования взимания налога:

1. Неполнота и недостаточная разработанность налогового законодательства, которые повлекли за собой издание большого количества подзаконных актов как комплексного характера (Инструкция Госналогслужбы РФ от 09.12. 1991г. № 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10. 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), так и индивидуального характера (письма, разъяснения Госналогслужбы РФ и Минфина России) по отдельным вопросам, связанным с уплатой НДС;

2. Неясности, противоречия, пробелы в налоговом законодательстве и значительное бремя, привели к появлению разного рада способов ухода от исполнения налоговых обязательств, путем применения как легальных, так и нелегальных методов;

3. Многочисленные изменения и дополнения в порядке исчисления и уплаты налога осуществлялись зачастую бессистемно, при этом они вносились с большим опозданием, что приводило к потери доходов бюджета.

На этом этапе предметом налогового контроля был бухгалтерский учет, поскольку данные бухгалтерского учета являлись для исчисления сумм налога.

В период 1992-1995 года метод исчисления налоговой базы совпадал с методом определения выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях ведения бухгалтерского учета. На этом этапе важной проблемой встал вопрос о повышении уровня собираемости налога. Причина низкого значения этого показателя была в существовании крупных, все возрастающих просроченных задолженностей между предприятиями, которая создавала нехватку ликвидных средств и приводила к возникновению налоговых недоимок. В это время применялось два способа обложения налогом:

· на производственных предприятиях НДС исчислялся с помощью метода, когда сумма налога, подлежащая начислению в бюджет определяется со стоимостями реализованных товаров;

· на предприятиях оптовой и розничной торговли, в снабженческо-сбытовых и заготовительных организациях – на основе валовой прибыли. В этом случае налогоплательщики фактически получали право на вычет без оплаты поставщику приобретенных товаров.

В 1995 году произошло разделение бухгалтерского и налогового учета, которое было связанно с введением в действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности (Приказ Минфина России от 26.12. 1994г. № 170), которое фактически стало применяться с 1996 года. С 1996 года все организации, кроме малых предприятий, стали вести бухгалтерский учет по методу отгрузки, а для исчисления налоговой базы по НДС по-прежнему налогоплательщики выбирали момент оплаты или момент отгрузки. Эта двойственность в учете усложнила налоговый контроль и вызвала необходимость введение метода счетов-фактур. Этот метод налогового учета получил широкое распространение в тех зарубежных странах, в которых взимался НДС.

Все плательщики НДС с 1 января 1997 года были обязаны перейти на метод счетов-фактур при расчете сумм НДС, подлежащей уплате в бюджет. С этого момента начался второй этап развития налогового контроля за поступлением налога на добавленную стоимость. Особенностью этого и следующего этапа было введение специальных документов и регистров с целью усилия контроля за поступлением суммы налога и правомерностью применения налоговых вычетов.

Введение метода счетов-фактур преследовало одновременно две цели:

Упорядочить учет НДС у налогоплательщиков и сократить случаи уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованное применение вычета по НДС покупателями;

Создать действенный инструмент налогового контроля за полнотой и своевременностью уплаты НДС.

Метод счетов-фактур был введен в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05. 1996г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". Суть этого метода состоит в том, что все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию товаров (работ, услуг) в течении 10 дней после их отгрузки. Кроме этого документа налогоплательщики НДС при реализации товаров (работ, услуг) обязаны вести:

· журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур;

· книгу продаж;

· книгу покупок.

Каждая операция по реализации товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

Первый экземпляр счета-фактуры поставщик отдает покупателю, а второй экземпляр остается у поставщика.

Если поставщик определяет налоговую базу по методу отгрузки, то он сразу после выписки счета-фактуры должен зарегистрировать его в журнале счетов-фактур и сделать на его основе запись в книге продаж. Если налоговая база исчисляется по методу оплаты, то регистрация производится, а запись в книга продаж будет сделана только после получения оплаты от покупателя. Таким образом, информация книги продаж должна быть основой для исчисления суммы налогового обязательства перед государством.

Покупатель товара (работы, услуги) получив от поставщика счет-фактуру, должен зарегистрировать его в своем журнале счетов-фактур. Запись в книге покупок может быть им сделан лишь после оплаты полученных товаров (работ, услуг).