Следовательно, физическим лицам на основе договоров инвестирования и передачи квартир в собственность переходят права на выполненные налогоплательщиком строительно-монтажные работы по возведению жилого дома.

Таким образом, выполненные налогоплательщиком СМР для целей налогообложения признаются объектом обложения НДС.

12. При заключении налогоплательщиком договора на переработку давальческого сырья необходимо иметь в виду следующее.

Предприятие-давалец уплачивает НДС с оборота по реализации товаров (работ и услуг) на территории Российской Федерации, предъявляя к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг).

Необходимо обратить внимание, не уменьшена ли сумма выручки от реализации этих услуг на сумму отходов при взаиморасчетах (возможна ситуация, когда по условиям договоров по переработке давальческого сырья отходы остаются в производстве и на их суммы уменьшается сальдо взаиморасчетов).

Переработчик налоговую базу при изготовлении товаров из давальческого сырья (материалов) в соответствии с п.5 ст.154 определяет из стоимости их обработки, переработки или трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров).

Услуги по переработке давальческого сырья облагаются НДС по ставке 18% независимо от того, облагается ли продукт, полученный в результате работы, налогом или нет.

В ситуации когда переработчик давальческого сырья возмещает налогоплательщику денежные средства за утраченное сырье, то данную операцию необходимо рассматривать как оборот по реализации, поскольку в данном случае происходит смена собственника на утраченную ценность.

При этом переработчику предъявляется претензия на сумму стоимости переданного на переработку сырья с увеличением ее размера на сумму НДС.

В связи с этим налоговая база у давальца исчисляется в общеустановленном порядке со всех поступивших сумм. При этом поскольку ценности использовались на операции, облагаемые НДС, суммы НДС в части, относящейся к утраченному сырью, не восстанавливаются.

Особое внимание при проверке следует уделить суммам, отнесенным налогоплательщиком к не подлежащим обложению по НДС.

1. Суммы полученных и возмещенных займов, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса.

Необходимо обратить внимание на периодичность получения налогоплательщиком займов. В случае неоднократного получения займов и последующего погашения задолженности собственным товаром (работами, услугами) необходимо данные сделки юридически переквалифицировать по фактическому их исполнению в сделки купли-продажи имущества и последующим исчислением НДС с полученных по таким договорам средств в соответствии с действующим законодательством.

2. Суммы полученной налогоплательщиком финансовой помощи не являются объектом налогообложения, если их получение не связано с оплатой товаров (работ, услуг) в соответствии со ст.162 Налогового кодекса.

Необходимо установить наличие хозяйственных связей между налогоплательщиком, предоставившим и получившим средства, поскольку полученные средства можно квалифицировать как доплаты сумм по заключенным хозяйственным договорам.

3. Средства инвесторов (дольщиков), поступившие на счета заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не являются объектом обложения НДС (кроме услуг по техническому надзору, рассмотренных ранее). Однако сумма превышения итогового взноса инвестора над фактической стоимостью объекта, возникшая на момент оформления акта реализации инвестиционного контракта и оставшаяся в распоряжении заказчика-застройщика, если иное не предусмотрено инвестиционным договором, у заказчика-застройщика облагается НДС.

С особой тщательностью должны быть проверены восстановленные суммы НДС и сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет "НДС".

1. Восстановительная бухгалтерская запись (проводка) по кредиту счета 68, субсчет "НДС", производится, если стало известно, что:

· ценности использованы при проведении операций, необлагаемых НДС;

· ценности никогда не будут использоваться при проведении операций, облагаемых НДС;

· налогоплательщик получает налоговое освобождение (т.е. не будет плательщиком НДС), а также переходит на упрощенную систему налогообложения, в части деятельности переходит на уплату единого налога на вмененный доход;

· налогоплательщик передает для строительства хозяйственным способом ранее приобретенные для перепродажи (производства) материалы;

· произошла передача приобретенных ранее материалов в виде вклада в уставный фонд;

· произошла порча или утрата не отпущенных в производство материалов.

2. Сторнировочные записи по кредиту счета 68, субсчет НДС, могут быть, если:

· выявлены допущенные ранее ошибки в формировании оборотов, подлежащих обложению по НДС;

· выявлены ошибки при проведенной сверке расчетов с дебиторами;

· произошел возврат товара в связи с ненадлежащим его качеством и/или при несвоевременной оплате покупателем.

При проверке правильности применения вычетов по НДС следует:

Ознакомиться с организацией аналитического учета к счету 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Оценить качество учета и контроля операций.

Убедиться в наличии раздельного учета НДС по приобретению товарно-материальных ценностей.

Проверить соблюдение порядка и сроков осуществления вычетов.

Кроме того, необходимо проверить соблюдение правил оформления счетов-фактур, на основании которых принимается к вычету НДС, а также правомерность и своевременность отражения их в книге покупок.

Следует также проверить принцип временного соответствия вычетов по НДС и оприходования ТМЦ.

Порядок отнесения сумм НДС к вычету рассмотрен в разделе "Методика проведения камеральной налоговой проверки по НДС".

При проведении выездной налоговой проверки следует обратиться как к документам аналитического и синтетического учета, подтверждающим обоснованность предъявления НДС к зачету, а именно документам, подтверждающим оплату, оприходование ТМЦ, выполнение и оказание услуг, и другим документам, дающим основание определить правомерность предъявления НДС к возмещению.

К наиболее характерным нарушениям при проверке правомерности применения вычетов относится вычет НДС:

· по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается;

· при отсутствии раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций;

· уплаченный налоговым агентом в бюджет за свой счет;

· по сверхнормативным расходам;

· на основании неправильно оформленного счета-фактуры;

· по безвозмездно полученному имуществу;

· по не принятым к учету товарам, работам, услугам;

· по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, до ее уплаты в бюджет;

· исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по объектам непроизводственной сфере (по объектам, не использующимся для осуществления операций, облагаемых НДС);