2.3. Процесс учета межбюджетных трансфертов

Приказом Минфина России от 18.07.2006 г. № 95н «Об утверждении Условий проведения эксперимента по осу­ществлению и учету операций по использованию субси­дий и субвенций, направляемых из федерального бюдже­та в бюджет субъекта Российской Федерации, а также по использованию средств бюджета субъекта Российской Федерации, выделяемых учреждениям МВД России и МЧС России, на лицевом счете бюджета субъекта Российской Федерации, открытом финансовому органу субъекта Рос­сийской Федерации в территориальном органе Федераль­ного казначейства, и выбора участвующих в нем субъек­тов Российской Федерации»[30] устанавливается общий по­рядок ведения учета целевых средств органами исполни­тельной власти субъектов РФ в условиях открытия и ведения в финансовых органах субъектов РФ лицевых сче­тов получателей целевых средств по учету операций с ука­занными средствами.

Указанный порядок можно распространить и на об­щий случай, когда лицевые счета по учету операций с це­левыми средствами открыты в органах Федерального каз­начейства (ФК). Этот порядок четко определяет администратора целевых средств и момент начисления целе­вых средств.

С 1 января 2006 г. в связи с переходом субъектов РФ на кассовое обслуживание исполнения бюджетов в органы ФК балансовый счет бюджета субъекта РФ открыт в уч­реждении Банка России территориальному органу ФК. В органах ФК открыты лицевые счета по учету операций по использованию целевых средств соответствующим получателям средств бюджета субъекта РФ. В соответствии с приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н[31] с 1 января 2006 г. начисление доходов бюджетов, в том числе поступлений целевых средств, на основании объемов кас­совых поступлений является недопустимым.

Однако при наделении полномочиями администра­тора целевых средств финансовых органов субъектов РФ учет по­ступлений целевых средств по методу начисления невоз­можен в связи с тем, что финорган субъекта РФ в рамках установленного документооборота может получить ин­формацию только о кассовых поступлениях целевых средств в бюджет субъекта РФ.

В соответствии с приказом Минфина России от 21.12.2005 № 152н администраторами поступлений по груп­пе доходов «00020000000000000000» - безвозмездные поступления, являются уполномоченные органы государ­ственной власти, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды РФ, территориальные фонды обязательного медицинского страхования, осуществляющие начисление указанных средств.

Поскольку органы ФК не могут являться администра­торами целевых средств, а федеральные органы государ­ственной власти, имеющие обязательства по перечисле­нию целевых средств в бюджеты субъектов РФ, являются плательщиками, единственно возможным остается назна­чение администраторами целевых средств главных распо­рядителей (получателей) средств бюджета субъекта РФ, имеющими право в соответствии с бюджетным законода­тельством распоряжаться целевыми средствами.

Например, в соответствии с постановлением Прави­тельства РФ от 04.02.2006 г. № 69, плательщиком субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по ин­вестиционным кредитам, полученным в 2006 г. сельско­хозяйственными товаропроизводителями, организация­ми агропромышленного комплекса всех форм собствен­ности и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами – за­емщиками в российских кредитных организациях на срок до 8 лет на строительство, реконструкцию и модерниза­цию животноводческих комплексов (ферм), является Минсельхоз России. При этом орган, уполномоченный органом исполнительной власти субъекта РФ на взаимо­действие с Минсельхозом, отбирает в установленном по­рядке заемщиков и по получении субсидий санкциониру­ет их перечисление на расчетные счета заемщиков. Уполномоченный орган является администратором субсидии.

При предоставлении целевых средств конечным по­требителям:

- соответствующий федеральный орган перечисляет целевые средства бюджету субъекта РФ;

- уполномоченный орган субъекта РФ проводит от­бор конечных потребителей и санкционирует перечис­ление им целевых средств;

- целевые средства полностью или частично переда­ются в бюджеты муниципальных образований для даль­нейшего направления конечным потребителям.

Таким образом, в схеме предоставления целевых средств помимо органов, осуществляющих кассовое об­служивание исполнения бюджета, задействованы три уча­стника: плательщик – получатель средств федерального бюджета, имеющий полномочия по санкционированию перечисления целевых средств из федерального бюджета в бюджет субъекта РФ, администратор целевых средств и конечный потребитель целевых средств. В связи с разно­образием форм и видов целевых средств возможны не­сколько вариантов распределения кассовых потоков.

Один из них предполагает доведение до конечного потре­бителя целевых средств после перечисления целевых средств в бюджет субъекта РФ, другой в силу объектив­ных причин предполагает, что доведение целевых средств осуществляется до перечисления целевых средств в бюджет субъекта РФ. Учитывая многоплановую структуру распределения кассовых потоков, представляется целе­сообразным установить универсальный критерий определения момента начисления, который заключается в том, что администратор целевых средств осуществляет начисление сумм целевых средств по мере санкциониро­вания соответствующих расходов.

В связи с вступлением в силу приказа Минфина Рос­сии от 18.07.2006 г. № 95н лицевые счета получателей це­левых средств по учету операций с указанными средства­ми могут быть открыты в кассовых органах: в финансовом органе субъекта РФ, если субъект РФ участвует в эксперименте, или в органах ФК, если субъект РФ не участву­ет в эксперименте.

Отражение операций с целевыми средствами в бюд­жетном учете участников бюджетного процесса в части исполнения обязательств органов государственной вла­сти по предоставлению целевых средств осуществляется в следующей последовательности:

1. Факт перечисления целевых средств из федерально­го бюджета в бюджеты субъектов РФ подтверждается кас­совыми органами на основе платежных поручений, иных документов, являющихся основанием для осуществле­ния кассовых расходов федерального бюджета, из кото­рого предоставляются целевые средства.

При этом получатель средств федерального бюджета, санкционирующий перечисление целевых средств из фе­дерального бюджета в бюджет субъекта РФ, в бюджет­ном учете отражает указанную операцию следующими бухгалтерскими записями:

Дт 120612560 (Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам по перечисленным другим бюджетам бюджетной системы РФ)

Кт 130405251 (Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ).

Орган ФК, в котором получателю средств федераль­ного бюджета открыт лицевой счет, отражает у себя в учете указанную операцию в общеустановленном поряд­ке в соответствии с приложением 1 к Инструкции по бюд­жетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н.[32]