Рисунок 2. Документооборот доходов

Таким образом ЗАО «ТУСК» ведет учет доходов от оказания риэлторских услуг на счете 62-1 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 62-7 «Агентское вознаграждение», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходами ЗАО «ТУСК» являются:

- Расходы на рекламу

- Расходы по налогам

- Расходы на заработную плату сотрудникам

-Расходы на аренду офиса

-Расходы за услуги андеррайтинга

-Хозяйственные расходы

-Прочие расходы

Организация осуществляет рекламу о своих услугах на сайте в сети Интернет, а также в печатных изданиях.

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом названным Федеральным законом N 38-ФЗ к рекламе, осуществляемой через информационно-телекоммуникационные сети общего пользования, отнесена реклама в сети Интернет (см. п. 8, пп. 3 п. 11 ст. 28 Федерального закона N 38-ФЗ).

В бухгалтерском учете расходы организации на рекламу оказываемых ею услуг учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом вся сумма расходов по рекламе организация отражает по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы"

Перечень расходов, на суммы которых могут быть уменьшены доходы при исчислении единого налога по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом данные расходы при условии их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций соответствующими статьями гл. 25 НК РФ (абз. 1, 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Произведенные организацией затраты на рекламу удовлетворяют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, затраты на рекламу не поименованы в ст. 270 НК РФ, направлены на получение дохода, производятся на основании заключенных с правообладателями сайтов договоров.

Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ расходами организации признаются расходы на рекламу услуг; при этом организация должна руководствоваться порядком признания данных расходов, установленным п. 4 ст. 264 НК РФ. В рассматриваемой ситуации, как сказано выше, реклама в сети Интернет относится к рекламе через телекоммуникационные сети, следовательно, учитывая абз. 2 п. 4 ст. 264 НК РФ, расходы на такую рекламу не нормируются.

Таблица 4

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Таким образом, при условии оплаты рассматриваемых услуг организация может учесть их стоимость в составе расходов в полном объеме.

Соответственно, уплаченные суммы НДС также признаются расходом организации (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете расходы организации на оплату труда работников и на оплату страховых взносов являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление сумм заработной платы и страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

К балансовому счету 69:

69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

Таблица 5

Бухгалтерский учет расходов на оплату труда

Расходы по аренде помещения, используемого для производственных целей, являются расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В бухгалтерском учете расходы по аренде признаются на последнюю дату отчетного месяца в сумме, указанной в договоре аренды (п.п.6, 18 ПБУ 10/99).