Организация учета и контроля при налогообложении прибыли предприятия
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Сумма, не принимаемая в налоговом учете, составляет 7 016 рублей.
Расчет расходов на страхование произведен бухгалтерией предприятия следующим образом (таблица 12).
Таблица 12
Справка бухгалтера по расходам на страхование за 2008 г.
|
Наименование показателя |
Сумма |
Примечание |
|
Договор № 1 от 12.01.2008 г.; № 2 от 12.01.2008 г. № 14 от 30.12.2007 г. | ||
|
Расходы по страхованию имущества за отчетный период |
12 000 | |
|
Расходы по страхованию имущества за отчетный период не принимаемые в налоговом учете |
5000 |
(не учитываются) |
|
Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. |
16 000 |
3% |
|
Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года |
385 000 |
12% |
|
Расходы, приходящиеся на 1 полугодие 2008 года 385 000/42 ґ 6 |
55 000 | |
|
Фонд оплаты труда |
299 451 | |
|
Норматив на медицинское страхование 299 451 х 3% |
8984 | |
|
Норматив на добровольное страхование жизни 299 784 ґ 12% |
35 934 | |
|
Расходы сверх норматива не принимаемые в налоговом учете |
31 082 | |
|
в том числе: | ||
|
Добровольное страхование жизни работников на 3,5 года |
19 066 | |
|
Медицинское страхование работников за 1 полугодие 2008 г. |
7016 | |
|
Расходы по страхованию имущества |
5000 |
25) В июне 2008 года произведен капитальный ремонт основных средств предприятия силами сторонней организации. Затраты по ремонту составили 44 400 рублей (в том числе НДС 6772).
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии со ст.260 НК РФ данные расходы рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (если не создается резерв).
Таким образом, сумма принимаемых расходов в налоговом учете составляет 7290 рублей
Глава 3. Влияние налогового контроля налогообложения
предприятий
3.1. Особенности организации контроля налогообложения прибыли
Проблема консолидации в сфере налоговых отношений принимает все более масштабный характер. Так, еще в 2006 г. говорилось о начале подготовки законопроекта о консолидированном налогоплательщике налога на прибыль. Далее, Минфин РФ в своем документе Основные направления налоговой политики в РФ на 2008 - 2010 гг. отвел целый раздел вопросу "введения института консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль в РФ".
Обусловлено это не только тем, что за последнее время увеличилось количество бизнес-групп в виде холдингов, корпораций, ассоциаций и прочих объединений, доходы которых составляют львиную долю рынка и находят свое отражение в отчетности предприятий, зарегистрированных в юрисдикции с пониженным налогообложением, или фирмах "однодневках", но и тем, что перенос налогоплательщиками центра формирования прибыли для целей налогообложения в другой субъект Федерации влечет за собой дисбаланс доходных поступлений в местные бюджеты.
Указанное направление налоговой политики частично решит и проблему контроля трансфертного ценообразования путем исключения для целей налогообложения прибыли сделок между взаимозависимыми лицами, включаемыми в консолидированную группу.
Применение консолидированной налоговой отчетности для целей исчисления налога на прибыль соответствует одному из направлений налоговой реформы - снижению налогового бремени. Однако неизвестно, как будет реализована эта задача на практике и насколько прогрессивно законодатель рассмотрит вопросы сальдирования прибылей-убытков участников группы, а также невключения в налогооблагаемую базу нереализованной внутригрупповой прибыли. Хочется думать, что все эти нововведения не сведутся к банальному получению информации о взаимозависимых лицах с целью исполнения п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ.
На сегодняшний день институт консолидации в нашей стране находится на этапе становления. Причем речь идет не только о консолидации хозяйствующих субъектов для целей налогообложения, но и о формировании консолидированной бухгалтерской отчетности.
Законодатель делал попытки в данном направлении. Так, еще 1998 г. в процессе работы над первой частью НК РФ в нее изначально была включена глава "Консолидированная группа налогоплательщиков", которую в дальнейшем исключили, видимо, из-за неготовности на тот период налоговой системы к работе с бизнес-группами.
Затем делались попытки развития института консолидации в направлении бухгалтерской отчетности на базе Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО). Первоначально данная установка была отражена в Приказе Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180 "Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу", где говорилось, что в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты МСФО и крупные хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) могут подготавливать консолидированную финансовую отчетность по МСФО.
