Одновременно в мае 2004 г. в Государственную Думу был представлен законопроект "О консолидированный финансовой отчетности", по которому в декабре 2005 г. состоялось второе чтение. Однако данный документ на сегодняшний день не принят, и фактически официально действуют Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. N 112.

Указанные рекомендации принципиально устарели и речь идет не только о базовых определениях, но и о таких важных моментах, как определение стоимости инвестиций в зависимые компании, проблемах элиминирования нереализованной прибыли, возникающей в результате реализации внутри группы внеоборотных активов, продукции и услуг, используемых для собственных нужд участников группы. Фактически данные Методические рекомендации не работают, так как не могут использоваться предприятиями с целью составления консолидированной отчетности. Да и сама консолидированная отчетность по российским стандартам интересна узкому кругу пользователей.

Прямо противоположная ситуация обстоит с консолидированной отчетностью по МСФО, которая на данный момент очень востребована, и особенно транснациональными компаниями. Конечно, МСФО имеют свои недостатки и, возможно, не охватывают весь перечень хозяйственных ситуаций, возникающих на практике, однако, учитывая динамичность их развития и постоянную работу Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности в части улучшения, решение об их применении в России является логичным.

Очевидно, что уплата налога на прибыль консолидированной группы будет основываться на данных консолидированной налоговой отчетности, и, конечно, государству необходимо четко регламентировать процесс исчисления этого налога, но нельзя исключать из контроля и данные консолидированной бухгалтерской отчетности.

Говоря о налоговом контроле консолидированного налогоплательщика, необходимо отметить, что исходя из классификации контроля в зависимости от временного характера, а именно: предварительного, текущего и последующего, требуется разработать соответствующие каждому этапу контрольные мероприятия.

Так, например, в рамках предварительного контроля требуются мероприятия, разъясняющие:

- основные определения и подходы к консолидированной налоговой отчетности при исчислении налога на прибыль;

- критерии отнесения компаний к участникам консолидированной группы для целей исчисления налога на прибыль;

- какая из компаний группы будет нести ответственность за предоставление налоговых деклараций и уплату налога;

- перечень операций, не включаемых в налоговую базу для целей исчисления консолидированного налога на прибыль;

- применение налоговых льгот, предоставляемых консолидированному налогоплательщику;

- требования к ведению консолидированного налогового учета и механизмам консолидации налоговой отчетности;

- порядок регистрации консолидированных образований или предприятие, которое будет нести ответственность за консолидированный налоговый учет и уплачивать налог.

В рамках текущего контроля требуется разработать технику контроля над исполнением налоговых обязательств по прибыли на основе консолидированной налоговой отчетности. Учитывая тот факт, что текущий контроль со стороны налоговых органов представлен большей частью камеральными проверками, следовательно, необходим специальный регламент проведения камеральных проверок по налогу на прибыль консолидированного налогоплательщика.

Последующий контроль налоговой консолидации требует пересмотреть правила проведения выездных налоговых проверок по налогу на прибыль. Тут встает вопрос охвата проверкой одновременно нескольких предприятий, входящих в группу компаний, которые будут включаться в консолидированную налоговую отчетность. В связи с чем требуют решения такие вопросы, как:

- состав субъектов проверки. Возможно, при определении состава будут использованы качественные или количественные критерии, по которым будут выноситься решения о проведении проверки того или иного предприятия консолидированной группы;

- порядок проведения проверки и правила представления документов участниками консолидированной группы;

- определение сроков проверки вследствие изменения сроков представления документов для проведения проверки;

- потребуются некоторые уточнения в порядке оформления результатов проверки, рассмотрения материалов и вынесения решений в отношении консолидированного налогоплательщика.

Рассматривая налоговый контроль с точки зрения внутрифирменного финансового контроля, здесь также необходимы определенные решения для возможности правильного исчисления и уплаты налоговых обязательств. Как известно, немало трудностей вызывает расчет налога на прибыль, основывающийся на требованиях гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ и Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Учитывая то, что законопроект о консолидированном налогоплательщике предполагает введение специального налогового режима, следовательно, как обычно это происходит, потребуется ведение и отдельного консолидированного налогового учета. Таким образом, предприятия, которые решат использовать данный налоговый режим, должны с особым вниманием подойти к вопросу организации консолидированного налогового учета, так как он повлечет за собой дополнительные трудовые и финансовые затраты.

Итак, мероприятия внутреннего налогового контроля на предприятии обязательно должны включать: - разработку внутреннего документооборота группы, включая формы внутренней отчетности для предприятий консолидированной группы с целью сбора информации, необходимой для расчета налоговых обязательств;

- разработку налоговых регистров консолидированного налогового учета, используемых компанией, на которую будет возложена ответственность за предоставление налоговых деклараций и уплату налога;

- разработку внутренней методики налоговой консолидации для целей исчисления консолидированного налога на прибыль; - налоговое планирование (стратегическое, текущее, оперативное) и контроль платежного баланса в части налоговых обязательств; - выявление степени подготовленности персонала, отвечающего за налоговые расчеты, его информированности о текущих изменениях в налоговом законодательстве;

- возможно, разработку новых технологических решений процесса налоговой консолидации на базе программного обеспечения.

Говоря о внутреннем налоговом контроле, налогоплательщику имеет смысл предварительно оценить эффективность применения консолидированного налогового режима путем соотношения трудовых и финансовых затрат по отношению к налоговой экономии. В заключение хотелось бы отметить, что для четкой организации налогового контроля консолидированного налогоплательщика помимо вышеуказанных мероприятий необходимо внести изменения в административное, бюджетное, гражданское и налоговое право, касающиеся консолидированных бизнес-групп. Это позволит решить проблему единообразного управления указанными структурами, вследствие чего упростит решение вопросов, связанных с консолидированным налогообложением.