При проведении проверок и ревизий большое внимание уделяется вопросам правильности использования средств, выделенных из федерального бюджета. Известно, что в соответствии с пунктом 12 "ж" Положения "О федеральном казначействе Российской Федерации", утвержденного Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 27 августа 1993 года № 864, органы федерального казначейства имеют право выдавать обязательные для исполнения предписания о взыскании с предприятий, учреждений и организаций в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета и используемых не по целевому назначению, с наложением на предприятия, учреждения и организации, допустившие такие нарушения, штрафа в размере действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации.

Выделение всех средств из федерального бюджета, носит целевой характер. Рассмотрим, в каких случаях сами органы федерального казначейства характеризуют или квалифицируют использование средств, выделенных из федерального бюджета, как нецелевое:

- недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, убыль сверх норм (убыль при отсутствии норм убыли рассматривается как недостача) — в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

- расходование средств, выделенных из федерального бюджета, сверх норм, установленных Министерством финансов Российской Федерации. Это нормы возмещения командировочных расходов, нормы на расходование горюче-смазочных материалов и другие. Как нецелевое использование средств квалифицируется сумма перерасхода;

- использование средств на цели, не предусмотренные сметой расходов бюджетного финансирования;

- направление средств, выделенных из федерального бюджета, на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, ценных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи;

- осуществление финансирования другого юридического лица, оказание финансовой поддержки.

Основание — пункт 4 Порядка контроля за целевым использованием средств краткосрочной финансовой поддержки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1995 года № 714;

- расходование средств при отсутствии оправдательных документов, неоформление или неправильное оформление первичных документов (на приобретение товарно-материальных ценностей, на расходование средств, авансовых отчетов и т.д.);

- выделение средств на приобретение оборудования для производства конкретных видов продукции с целью удовлетворения потребностей определенного круга пользователей в ситуации, когда указанное оборудование приобретено, но на нем производится продукция, реализуемая иным пользователям;

- расход средств не по тому коду Экономической классификации, по которому было произведено финансирование (т.е. перераспределение средств с одного кода на другой).

Основание — в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации "О порядке перечисления бюджетных средств для осуществления финансирования расходов и мероприятий федерального бюджета" от 17 февраля 1995 года №111 предусмотрено указание в платежных поручениях на перечисление средств бюджетным организациям раздела, подраздела, целевой статьи, вида расхода, экономической статьи бюджетной классификации, введенной с 1 января 1995 года.

В Письме Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 1995 года № 82 "О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, состоящих на федеральном бюджете и работающих в новых условиях хозяйствования" определено, что расходование средств с текущего бюджетного счета производится по их целевому направлению в пределах полученного финансирования по соответствующим кодам Экономической классификации расходов Бюджетной классификации Российской Федерации.

Для сведения: существенным при выявлении подобного нецелевого использования федеральных бюджетных средств является определение прав нижестоящих распорядителей бюджетных ассигнований: вправе ли они производить перераспределение бюджетных средств в пределах смет (в пределах выделяемых средств бюджета) или осуществление таких изменений входит в компетенцию вышестоящего распорядителя бюджетных назначений. Проблемой при определении нецелевого использования бюджетных средств в данном случае может быть восстановление по итогам отчетного периода средств строго в пределах кодов экономической классификации, по которым производилось финансирование. Если же нижестоящий распорядитель бюджетных назначений самостоятельно определяет направление расходования средств, то нецелевым использованием будет являться направление бюджетных средств на цели, не предусмотренные учредительными документами.

Органы федерального казначейства осуществляют финансовый контроль в соответствии с пунктом 3 Указа Президента Российской Федерации от 8 декабря 1992 №' 1556 "О федеральном казначействе", пунктом 11 Положения "О федеральном казначействе".

Программа проведения ревизии (проверки) составляется с учетом особенностей проверяемого учреждения с охватом основных вопросов, подлежащих проверке.

В ходе ревизий (проверок), как правило, проверяются все необходимые для проверки документы, в том числе первичные и иные бухгалтерские, учетно-расчетные и расчетно-денежные документы, отчеты, сметы и другие документы, связанные с зачислением, перечислением и использованием средств федерального бюджета, а также документы по операциям и расчетам, состоянию бюджетных счетов.

При проведении ревизий (проверок) целевого использования предприятиями, учреждениями и организациями средств федерального бюджета обычно руководствуются письмами Главного управлениями федерального казначейства Министерства финансов России "О применении штрафных санкций за нецелевое использование средств федерального бюджета" от 4 октября 1995 № 3-Е1-5, "О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета" от 16 апреля 1996 года № 3-А2-02 и Федеральным законом "О бюджете Российской Федерации на 1997 год".

Статьей 38 Федерального закона "О бюджете Российской Федерации на 1997 год" установлено, что:

- нецелевое использование предприятиями средств федерального бюджета, предоставленных на безвозвратной и возвратной основе, служит основанием для взимания штрафа в размере двойной действующей учетной ставки Центрального банка Российской Федерации;

- за несвоевременный возврат средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе, сокращается или прекращается предоставление всех форм государственной поддержки, в том числе предоставление отсрочек налоговых платежей;

- за просрочку уплаты процентов за пользование средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе, взимается пеня в размере одной трехсотой действующей учетной ставки Центрального банка России за каждый день просрочки;

- возврат предоставленных предприятиям и организациям средств федерального бюджета, а также плата за пользование этими средства ми приравниваются к платежам в федеральный бюджет.