***

Налоговая система США, как и других стран с развитой экономикой, конечно не является идеальной и требует дальнейшего совершенствования. Однако она, как правило, обеспечивает для налогоплательщиков соблюдение принципов справедливости и платежеспособности; стимулирует развитие малого бизнеса, наукоемких производств, долговременных инвестиций; поощряет благотворительную деятельность.

В области налоговой сферы были предприняты шаги по усилению контроля над деятельностью службы внутренних доходов (СВД) во избежание ущемления интересов американских налогоплательщиков. Для ограждения налогоплательщиков от необоснованных или чрезмерных претензий со стороны СВД конгрессом США в 1988 г. было принято новое специальное законодательство “Билль о правах налогоплательщика”. Оно призвано защитить интересы тех налогоплательщиков, которые для урегулирования налоговых претензий со стороны СВД вынуждены продать свой дом или прекратить предпринимательскую деятельность. По закону, налогоплательщику не обязательно лично присутствовать при ревизии, он может послать вместо себя доверенное лицо или бухгалтера. Текст “Билль о правах налогоплательщика” может быть получен любым лицом, к которому обогатились представители СВД с ревизией или с целью взимания дополнительных налогов.

Закон предусматривает также продление необходимого срока предварительного уведомления налогоплательщика со стороны СВД в том, что она собирается конфисковать или наложить арест на собственность или заработок налогоплательщика с целью оплаты причитающихся платежей до 30 дней.

Несмотря на “защитный” характер нового законодательства, он не является “декларацией независимости” для налогоплательщика, поскольку правом СВД является констатация нарушений со стороны налогоплательщика, и он сам должен доказать свою невиновность.

Таким образом, анализ новых явлений в системе налогообложения США свидетельствует, что в налоговой сфере США произведены радикальные изменения, по своим масштабам и глубине не имеющим аналогов за всю послевоенную историю страны. Важные сдвиги произошли и в фискальной роли налогов как на федеральном, так и на местном уровне.

2. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Общие принципы построения, ее развитие.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие сборы “питают” бюджетную систему РФ. Кроме того существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений (фонд обязательного медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования, пенсионный фонд).

В итоге в 1996 г. федеральный бюджет недополучил, по некоторым данным, по меньшей мере 70-80 триллионов рублей (см. рис. 1).

Проблемы с налоговыми поступлениями вполне объяснимы. По отношению к соответствующему периоду прошлого года спад промышленного производства составил 29%, цены по отношению к декабрю 1995 г. выросли на 16,1%. Дебиторская задолженность предприятий с начала года увеличилась более чем в 2 раза и составляет сегодня 45 трлн. руб. Продолжается банковский кризис.

Отрицательное влияние на поступление налоговых платежей оказали изменения в налоговом законодательстве. С января 1996 г. отменен налог на превышение фонда оплаты труда, на долю которого приходится каждый пятый рубль налога на прибыль, отменен специальный налог. Либерализован механизм взимания налога на добавленную стоимость; прекращено взимание пени по федеральному бюджету, начисленной по состоянию на 20 мая 1996 г., и ряд других.

Усложняют ситуацию и противоречия между налоговым и гражданским законодательством. Многие предприятия сегодня стоят перед

По бюджету (разбивка Минфина) Фактически

Рис.1. Поступление налогов и других обязательных платежей

в федеральный бюджет в январе-июне 1996 года, трлн. руб.

выбором: выплатить зарплату или уплатить налоги.

Для государства налоги выступают основным регулятором производственного процесса. С родной стороны, они формируют доходы государства, поэтому государство заинтересовано в их увеличении. С другой стороны, стимулируют потребителей и производителей. Должен быть разумный предел налогов. Высокие налоги уменьшают совокупный спрос и объем валового национального продукта, низкие же налоги снижают доходы государства. Единый подход к налогообложению предприятий и

организаций - это гарантия того, что способствует конкуренции в экономике.

В нашей стране, которая еще недавно развивалась по социалистическому пути, роль налогов была совершенно иной. Принципы социалистического хозяйствования формировались в противоположность тем, которые господствовали в странах с рыночной экономикой. Система налогов сводилась лишь к “подпитке” некоторых доходных статей бюджета и регулированию прибыли мелких частных хозяйств якобы для пресечения возможных спекулятивных тенденций. В целом удельный вес налогов в бюджете бывших социалистических стран был весьма незначителен. В СССР, например, налоги с населения в 1977 г. составили всего 8,7% совокупных доходов госбюджета. Доходы бюджета формировались путем прямых централизованных изъятий. Государство просто забирало у предприятий из прибыли столько, сколько ему было нужно. Каналом централизованных изъятий служил налог с оборота, который входил в розничную цену, фиксированные (рентные) платежи, которые выравнивали внутриотраслевую рентабельность предприятий и плата за производственные фонды. Физические лица платили лишь подоходный налог в размере 13% от суммы зарплаты.

Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы 1992 г. Опорой для налоговой системы РФ необходимых законов, нормативно обеспечивающих новую налоговую систему РФ, является Закон РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.

Смысл преобразований сводится к замене ряда действующих налогов (характерных для административно-командной системы и фиксированных цен), созданию равных условий для деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности. За истекшее время (1991 г. -1996 г.) в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений.

С января 1992 г. в стране введены налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.