Заключение

В договоре аренды обязательно должны быть предусмотрены обязанности сторон по поддержанию арендованного имущества в работоспособном состоянии. Только наличие в договоре таких обязательств дает право на списание расходов на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В противном случае, если такая обязанность не возложена на сторону по договору аренды, все произведенные ею расходы могут быть отнесены на счет собственных средств.

Передача объекта от арендодателя к арендатору оформляется передаточным актом, где указывается состояние объекта (согласно ст. 328 ГК РФ при установлении факта наличия в арендном помещении дефектов, без устранения которых использование имущества невозможно, арендатор вправе потребовать от арендодателя устранения их или устранить их самостоятельно, поставив об этом в известность арендодателя, или отказаться от договора аренды и потребовать возмещения убытков).

Именно условия договора аренды (с учетом последующих изменений) и являются основанием для признания соответствующих затрат у стороны по договору.

Таким образом, арендатор и арендодатель должны в договоре аренды распределить обязанности по ремонту:

- капитальный ремонт. Согласно ст. 616 ГК РФ «арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды». Арендатор может также участвовать в проведении капитального ремонта. В этом случае фактические затраты в пределах его доли и будут отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2007 по делу № А11-1883/2006-К2-18/210);

- текущий ремонт. По общему правилу, установленному ст. 616 ГК РФ, «арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды».

Арендатор может также участвовать в проведении капитального ремонта. В этом случае фактические затраты в пределах его доли и будут отнесены на уменьшение налогооблагаемой прибыли (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2007 по делу № А11-1883/2006-К2-18/210).

В любом случае для включения арендатором в состав расходов затрат по ремонту арендованного имущества необходимо соблюдение следующих условий:

- данное имущество непосредственно используется в предпринимательской деятельности арендатора;

- условиями договора аренды на арендатора возложена обязанность проведения соответствующего вида ремонта;

- необходимость проведения ремонта обоснована либо периодическими регламентными (профилактическими) работами согласно плану, либо актом обследования с составлением дефектной ведомости;

- ремонт производится на основании сметы, по окончании работ составляется двусторонний акт сдачи-приемки работ, который и дает основание для включения произведенных расходов в расходы периода, к которому относится дата акта.

Арендатору и арендодателю следует очень внимательно отнестись к заключению договора аренды, чтобы избежать в дальнейшем претензий налоговых органов.

В ходе написания курсовой работы проанализированы налоговые последствия отдельных положений договоров, касающихся ремонта арендованных основных средств и действий арендатора и арендодателя.

Рассмотрены особенности налогообложения, связанные с ремонтом арендованного имущества у физических лиц, особенности осуществления ремонта арендованных объектов до государственной регистрации договоров аренды.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Жилищных кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 23.12.2010) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

7. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

8. Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08

9. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»

10. Постановление Госстроя СССР от 29.12.73 № 279 «Об утверждении Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений»

11. Положение о техническом обслуживании и ремонте подвижного состава автомобильного транспорта (утв. Минавтотрансом РСФСР 20.09.1984)

12. Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества»

13. Новикова Н.А. Ремонт ремонту рознь // «Главная книга», 2010, № 13

14. Новикова Н.А. Ремонт арендованного имущества // «Главная книга», 2010, № 16

15. Панфилов Д.С. Арендуем помещение у «физика»: на что обратить внимание? // «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, № 6

16. Паршина Ю.Б. Расходы на ремонт автомобиля: бухгалтерский и налоговый учет // «Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации», 2010, № 8

17. Сбитнева И.Н. Налог на прибыль: организация арендует офис // «Российский налоговый курьер», 2007, № 9

[1] Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

[2] Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66 «Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой»

[3] Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а (ред. от 21.01.2003) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающих предметов, работ в капитальном строительстве»

[4] Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

[5] Сбитнева И.Н. Налог на прибыль: организация арендует офис // 2российский налоговый курьер», 2007, № 9

[6] Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86@ «По вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества»

[7] Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12664/08

[8] Письмо Минфина РФ от 22.02.2008 № 03-07-14/08