Как видно из декларации за 2009 год, сумма доходов, облагаемых налогом на прибыль, составила 61914509 руб., сумма внереализационных доходов составила 451497 руб. При этом райпо в 2009 году был получен убыток в сумме 49852 руб. (Приложение 7 и 8).

3. Учетная политика Комсомольского райпо для целей налогообложения

3.1 Основные элементы учетной политики Комсомольского райпо для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ установлено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета несут руководители организаций. В то же время ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю. Организации самостоятельно формируют учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Налоговый учет в райпо ведется в соответствии ГК РФ, НК РФ части 1,2, методических рекомендаций по применению отдельных глав.

Аналитическими регистрами налогового учета доходов являются: мемориальные ордера, регистры бухгалтерского учета, форма К-19 по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитическими регистрами налогового учета расходов являются: мемориальные ордера, регистры бухгалтерского учета, форма К-21, К-39 – по счетам 20, 23, 26, 44, 90, 91.

Перечень объектов (групп) основных средств, находящихся на балансе организации с указанием срока полезного использования и месячных норм амортизации, учет ведется в отдельном регистре.

Стоимость имущества, приобретенного с 01.01.2002 года, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 рублей включительно списываются на расходы сразу же в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Амортизация начисляется линейным способом.

Затраты по ремонту основных средств включается в состав прочих расходов в полном объеме в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств не создается.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом и включается в состав косвенных расходов. Срок полезного использования определяется исходя из времени патента, используя данный актив, а при невозможности установления срок равен 10 годам.

Порядок списания расходов будущих периодов зависит от вида расходов:

· расходы на покупку неисключительных прав на компьютерные программы и базы данных списываются на прочие расходы в том отчетном периоде, в котором это право было получено;

· убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение того срока, который имущество должно ещё прослужить.

Все общехозяйственные расходы являются косвенными, списываются в том периоде, в котором они осуществлены.

Стоимость материально-производственных запасов включается в состав материальных расходов полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.

Стоимость сырья и материалов списываются в производстве по средней себестоимости.

В качестве аналитических регистров можно использовать регистры бухгалтерского учета.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров, определяется по средней себестоимости. Расходы формируются в издержках обращения.

Регистрами налогового учета используются регистры бухгалтерского учета.

В связи с применением двух режимов налогообложения ведется раздельный учет.

Фактическое ведение раздельного учета устанавливается на основе мемориальных ордеров, карточек счетов, оборотных ведомостей по счетам, сводных ведомостей затрат.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Комсомольское райпо учитывает по общему режиму налогообложения в отношении оптовой торговли, заготовительной деятельности, услуг (кроме бытового), собственной продукции (зернофураж и др.)

Налоговые вычеты производят пропорционально доли объема выручки деятельности, в отношении которой уплачивается налоги по общему режиму налогообложения.

Расходы могут приниматься в зачет по конкретным документам, произведенным по тому или иному объекту и периоду, по каждой конкретной операции.

При этом данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Суммы налога, подлежащие налогообложению, на общем режиме принимаются к вычету в полном размере.

Расходы, не уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу и прибыль, относятся прямой проводкой в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Расчет налога на прибыль организации производится по методу начисления. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации, тем самым формируется регистры налогового учета.

Учетная политика Комсомольского райпо является не исчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета изменений может дополняется отдельно.

3.2 Направления повышения эффективности учетной политики для целей налогообложения

Для большинства российских предприятий вхождение в рыночную экономику означает овладение новыми инструментами хозяйствования, адекватными современным условиям. Одним из таких экономических инструментов является учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых в организации. Поскольку способы отражения операций в бухгалтерском учете учитываются при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Основная суть ее заключается в том, что, с одной стороны, учетная политика может рассматриваться как распространенная форма бизнеса в странах с рыночной экономикой, с другой - как одна из функций управления предприятием.[3]