· по доходам, полученным участниками договора простого товарищества при уступке (переуступке) права требования

· по операциям с ценными бумагами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов.

С 1 января 2009 года налоговая ставка устанавливается в размере 20% (в ред. ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ), за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.[2]

При этом (в ред. ФЗ от 30.12.2008 N 305-ФЗ):

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

- часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %. [Ст.284 НК РФ]

В целом поправки в Налоговый кодекс только на пользу компаниям: расширен перечень расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, исправлены несоответствия. Так, скорректирована норма, которая разрешает относить к прочим расходам приобретение исключительных прав на программные средства стоимостью до 20 000 рублей.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Расчет налога на прибыль:

1. Сюда включаются все доходы, полученные организацией в текущем году, которые входят в облагаемую базу по налогу на прибыль согласно Гл.25 НК РФ, в первую очередь это выручка от реализации товаров, работ, услуг.

2. Вычитаемые расходы за текущий год - включаются только расходы, понесенные организацией в текущем году, которые согласно положению Гл.25 НК РФ принимаются для целей налогообложения.

3. Убыток - это превышение расходами над доходами. Глава 25 НК РФ позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков по данным налогового учета.

4. Базовая ставка налога 20%.

В Комсомольском райпо применяется общий режим налогообложения (25 %) + ЕНВД (75 %) по отдельным видам деятельности (Приложение 10 и 11).

Система налогового учета по налогу на прибыль Комсомольского райпо имеет трехуровневую структуру:

1 - уровень первичных учетных документов. На основании не учетных документов определяются суммы, составляющие налоговую базу по налогу на прибыль организаций;

2 - уровень аналитических регистров налогового учета. Вместо регистров ведется К-21(Приложение 9);

3 - уровень расчета налоговой базы (налоговая декларация) по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы служит для исчисления налога на прибыль организаций.

Первый уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Согласно пункту 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами. Одним из обязательных реквизитов первичного документа является дата его составления (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ). Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания (п. 4 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированной первичной учетной документации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Комсомольское райпо рассчитывает убыток по методу начисления. Расходами признаются все затраты данного налогового (отчетного) периода, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, платы расходов и форм осуществления.

Второй уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Согласно статье 314 НК РФ аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (Приложение 12).

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде или любых машинных носителях, данные в них отражаются непрерывно в хронологическом порядке. Поскольку Комсомольское райпо ведет учет вручную, поэтому все расходы записываются в К-21 (Приложение 9).

Третий уровень системы налогового учета по налогу на прибыль организаций.

Третьим уровнем налогового учета является расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно статье 315 НК РФ налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль в обязательном должен содержать следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база (с начала на периода нарастающим итогом);

2) сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (на периоде);

3) сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом), уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе:

4) прибыль (убыток) от реализации, в том числе:

5) сумму внереализационных доходов;

6) сумму внереализационных расходов;

7) прибыль (убыток) от внереализационных операций;

8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

Рассмотрим динамику показателей налога на прибыль за 2008-2009 гг.

Таблица 4

Динамика налогообложения налогом на прибыль Комсомольского райпо за 2008-2009 гг. ( тыс . руб.)