При определении налогооблагаемой базы необходимо также руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

· государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

· все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

· вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

· алименты, получаемые налогоплательщиком;

· суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работодателями налогоплательщикам, являющимися членами семьи своего умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;

· суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями своим работникам или членам их семей, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, а также их супругов, родителей и детей;

· стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

· доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;

· доходы, не превышающие 2 тыс. руб., полученные за налоговый период по каждому из следующих оснований: стоимость подарков налогоплательщикам от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218-220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов имеет смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан. Установленные законом вычеты представлены в приложении 4.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляют вычеты на детей.

Датой фактического получения дохода является день: выплаты дохода в денежной форме (перечисления на счет плательщика); передачи доходов в натуральной форме; уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды. При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

За последние годы ставки подоходного налогообложения неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись ставки: 12, 20 и 30%, которые соответственно относились к доходам: до 50 тыс. руб., от 50 тыс. до 150 тыс. руб. и от 150 тыс. руб. и выше.

Начиная с 1 января 2001 г., согласно ст. 224 НК РФ, стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) применяется единая ставка 13%. Такой подход к подоходному налогообложению мотивирован желанием вывода из «тени» всех доходов граждан. Насколько он обоснован – покажет время. Введение плоской шкалы подоходного налогообложения считается большим успехом налоговой реформы, позволившим вывести значительную часть оплаты труда «из тени». Очевидно, что приоритет легкости администрирования такого налога притупил желание большей социальной справедливости.

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35% применяется в отношении:

· стоимости (превышающей 2 тыс. руб.) выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх;

· сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее 5 лет, в том числе, если они превышают внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования ЦБ РФ (в 2000 г. с этого вида доходов налог взимался по ставке 15%);

· процентов по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитываемую исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок);

· материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным кредитным средствам (в 2000 г. материальная выгода облагалась в общем ряду доходов по прогрессивной шкале ставок).

Ставка 30% применяется в отношении доходов физических лиц — нерезидентов Российской Федерации. Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9% (с 1 января 2005 г.). Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен на рис. 12.2.1).

Общая величина налога на доходы физического лица представляет собой сумму от сложения налогов, исчисленных по всем установленным ставкам. Исчисление и уплата налога производится налоговым агентом, т. е. организацией, от которой налогоплательщик получил доходы. Налоговым агентом может быть российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации в Российской Федерации.

Рис. 2. Расчет налога на доходы физических лиц